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财政部修订《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）及其“应用指南”设置了“合同资产” 这个会计科目，用以核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。 那么，“合同资产” 科目与之前“应收账款”有何不同之处呢？ 简单来讲，如果取得了仅取决于时间流逝因素的权利，即取得无条件收款权，则为应收账款；而合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。 我们举例来讲： 甲公司属于中央空调销售企业。2023年4月1日，与A公司签订一项中央空调销售并安装调试合同，合同约定中央空调价格100万元、安装调试费20万元（皆不含增值税，增值税依照税法规定执行，并与价款同时支付），且必须于该中央空调安装调试完毕，甲公司方可取得全部收款权力。 4月10日，甲公司依约向A公司发出中央空调并开具增值税专用发票。4月20日，甲公司安装人员对于该中央空调完成安装调试并得A公司验收认可，甲公司当日对于安装调试费开具增值税专用发票。4月30日，甲公司收到A公司银行转账支付的上述全部价款及增值税。 通过以上业务，甲公司应作如下会计分录： 一、4月10日，发出中央空调并开具增值税专用发票 借：合同资产——A公司中央空调销售安装合同 1130000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额）130000 二、4月20日，中央空调安装调试完毕并开具增值税专用发票 借：应收账款——A公司 1348000 贷：合同资产——A公司中央空调销售安装合同 1130000 主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）18000 注：此处增值税处理方面，假定甲公司对于销售与安装调试采取“兼营”方式处理，分别计税、开票，并对于安装调试部分适用一般计税方法。 三、4月30日，收到全部款项 借：银行存款 1348000 贷：应收账款——A公司 1348000 另外，若期末合同资产出现减值情形，则应设置“合同资产减值准备” 科目，对于合同资产计提相应减值准备，计入“资产减值损失”科目。当然，合同资产计提减值准备之后，若出现价值回转证据，则可以转回已计提的资产减值准备。 |
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