案例：甲公司属于一般纳税人，商品批发、零售企业，执行企业会计准则。2019年向消费者个人销售一批商品、货物，收款113万元。因个人并未索取发票，甲公司未开具发票、未申报缴纳增值税，账面将所收款项列于其他应付款科目。 借：银行存款 113万 贷：其他应付款 113万 2020年因税务稽查，查补上项问题应当补缴增值税13万元，并加收滞纳金2.6万元，处以罚款6.5万元。 借：其他应付款 113万 贷：以前年度损益调整 100万 应交税费——未交增值税 13万 注1：调整损益，同时涉及补缴企业所得税；缴纳增值税，同时涉及补缴城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方水利建设基金等。上述各项亦皆通过“以前年度损益调整”处理。处理完毕，“以前年度损益调整”结转“利润分配——未分配利润”；若涉及调整计提盈余公积，则也随之调整。 注2：查补以前年度（期间）增值税，通常因税务稽查部门出具《税务处理决定书》而产生应征、缴库。《增值税纳税申报表》第4行“纳税检查调整的销售额”包含于第1行“（一）按适用税率计税销售额”，因而一并计算销项税额；第16行“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”包含于第17行“应抵扣税额合计”、因而一并计算进项税额，这样并不影响当期增值税计算。而第37行“本期入库查补税额”反映查补、入库事项；事实上，查补增值税一旦确认并及时入库，则第38行“期末未缴查补税额”即为零也。 注3：因查补时直接需要缴纳税款，从结果来看，事实上并不参与当月正常业务计算（销项、进项同时增加，结果抵消），因而不必通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目（专栏）计提、结转，直接使用“应交税费——未交增值税”计提即可（从申报表设置层面来看，通过销项税额、进项税额专栏过渡一下、再转到“未交增值税”核算未尝不可；只是显得繁琐，没有太大必要，结果其实一样）。“财会〔2016〕22号”文件明确，“应交税费——未交增值税”明细科目的核算范围包括（不限于）当月交纳以前期间未交的增值税额。 若依上述原理，通过专栏结转、核算，则分录变式（一） 借：其他应付款 113万 贷：以前年度损益调整 100万 应交税费——应交增值税（销项税额）13万 借：应交税费——应交增值税（进项税额）13万 贷：应交税费——未交增值税 13万 注4：若甲公司适用小企业会计准则，则对于涉及以前年度损益采取未来适用法，不通过“以前年度损益调整”，分录变式（二） 借：其他应付款 113万 贷：主营业务收入 100万 应交税费——未交增值税 13万 涉及补缴企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方水利建设基金等，也分别通过所得税费用、税金及附加科目计提。 至于缴纳分录，则相对简单 借：应交税费——未交增值税 13万 营业外支出（滞纳金、罚款）9.1万 贷：银行存款 22.1万 注5：滞纳金、罚款实际发生于本期（滞纳金计算期间可能包含上期，因而这方面多少有些异议；不过大致认为作为当期支出问题不大），因而无论执行《企业会计准则》还是《小企业会计准则》，皆计入营业外支出即可。 未完待续…… |
