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一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。  混合销售的特殊政策 1、无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。 【货代业务，只要签订运输合同、承担运输责任，按照运输服务10%申报，不按代理服务6%申报。】 2、维护保养服务，既有检测服务、维修劳务，又有配件销售，是混合销售，按“其他现代服务”6%征税。 3、安装服务可以按照甲供工程选择适用简易3%的计税方法计税。  一、什么是混合销售行为？ 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 在混合销售行为中一项销售行为中既涉及服务又涉及货物，数个行为之间属于一种从属关系。 比如你去商场买了个电视，商店负责送货上门。这里，商场既提供了销售电器的行为，又提供了送货上门这种物流辅助服务。这里，不论这个服务是收费还是免费，但这确实是一项销售行为，涉及到了“货物+服务”。所以它是一项混合销售行为。 判断混合销售行为需要把握住的原则是，货物和服务是有内在关联性的，因为你买电器了，我才提供送货的服务，这就是一项销售行为。如果商场就有一个送货门市部，无论是否在本商场买货，只要出运费，都提供送货服务，这种情况就是兼营行为了。 案例一：电梯销售之混合销售： 某电梯销售公司，系增值税一般纳税人，主营电梯销售，兼营电梯安装。销售一批电梯总价880万元，其中电梯销售660万元(购进600万元)，安装费用220万元。 电梯公司将销售和安装放在一个合同里，一起核算，属于在一项销售行为中存在两类经营项目的混合，是混合销售行为。虽然是建筑安装合同，但是电梯公司主营是商业销售，电梯公司的混合销售行为需要按照16%的税率缴纳增值税。 需要交纳： 880/1.16*0.16-600/1.16*0.16=38.62万元增值税。 二、什么是兼营行为？ 什么是兼营呢？比如我们去移动大厅交话费，同时它还卖手机。也就是说，公司从事两种不同的业务，彼此之间是没有任何关系的，这就是兼营。 兼营怎么缴税呢？纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 比如这个移动大厅，原本话费是按照6%缴税，卖手机是按照16%缴税，如果它自己不能核算清楚，那就全部按照16%来缴税。 在兼营行为中，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的行为之间属于一种并存关系。 例如1、某房地产公司既做二手房买卖，又提供经纪代理服务，此时这两个行为应分别核算适用不同税率的销售额，销售不动产适用11%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率。 例如2、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 案例二：电梯销售之兼营销售： 某电梯销售公司，系增值税一般纳税人，主营电梯销售，兼营电梯安装。销售一批电梯总价880万元，其中电梯销售660万元(购进600万元)，安装费用220万元。 方案一：电梯公司分开签订销售合同和安装合同，分开核算，是两项经营行为，属于兼营行为，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。 需要交纳的增值税为销售行为=660/1.16*0.16-600/1.16*0.16=8.27万元 安装行为=220/1.1*0.1=20万元 合计交纳28.27万元增值税。 方案二：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 按照最新的税收政策，需要交纳的增值税为： 销售行为=660/1.16*0.16-600/1.16*0.16=8.27万元 甲供工程安装行为=220/1.03*0.03=6.41万元 合计交纳14.68万元增值税 最后举一个既有混合销售、又能延伸出兼营销售的例子： 如果我办了个培训班，给大家讲增值税，一个人收998元，这个培训费属于“生活服务“中的文化体育业，但同时，我把我的讲义装订成册，在培训中发给大家，这又包含了一种销售货物行为，这项业务实际上就是“生活服务+货物销售“的混合销售行为，而且发讲义是为了让培训的效果更好。 如果我在培训班外面设置了现场卖书的摊位，培训的人路过的时候看到会买。讲课和卖书之间没有什么内在的关联性，是一种经营互补，这就是一种兼营行为。  总 结 正确理解混合销售行为，区分其与兼营行为的不同，是企业在经营活动中恰当适用相关增值税税率、合法计税的关键。 如果企业认识不清，企业本应适用高税率最后适用低税率，导致企业少缴税时，将面临被税务机关稽查的风险。 再者，即便企业错误适用了高税率导致多缴税款，最终申请退税时，也将会增加企业与税务机关的沟通成本。 由此可见，无论是错误适用高税率亦或是低税率，都会给企业带来一定不利的后果。 因此，企业财务人员应当正确理解混合销售的内在含义，做到恰当适用增值税税率。 编辑：会计师专家 陈耿升、黄志英 最新加入专家列表 1、注册会计师专家｜彭权伟 |
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