关于劳务派遣业务的8个税务处理！

问题一

昨天，有财务朋友咨询：物业公司（有劳务派遣资质）向我公司派遣清洁工提供保洁服务，合同签的是保洁服务劳务派遣合同，物业公司开发票是:现代服务*人力资源服务费*物业服务费。这样开发票对吗？

答复：

不正确。劳务派遣服务的税目为：

现代服务——商务辅助服务——人力资源服务——劳务派遣服务

问题二

劳务派遣公司是一般纳税人，一般计税的情况下增值税如何计算？

答复：

若是采用一般计税方法，则不得差额征收增值税。增值税税率适用6%。

增值税=当月销项税额-当月允许抵扣的进项税额。

提供劳务派遣服务的一般纳税人，可以选择一般计税方式，全额依照6%的税率计算缴纳增值税；可以全额开具增值税专用发票。

提示：一般纳税人采用一般计税方法的，需要全额列收，不得以全部价款减去支付的工资、保险等之后的金额列收。对应的税率为6%，可以抵扣进项税额。

问题三

劳务派遣公司是一般纳税人，增值税计算能否选择简易计税并差额征收？

答复：

可以。

以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。

当月应纳税额=（全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金）/（1+5%）*5%

问题四

劳务派遣公司是一般纳税人，增值税选择简易计税并差额征收的情况下，如何开具发票？

答复：

差额5%发票开具提示，有三种方法：

一是通过新系统中的差额开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。这种情况下，票面税率、金额、税额没有比例关系，税率栏显示「***」，税额栏显示的金额=（票面价税合计数-备注栏扣除额）÷（1+5%）×5%。

二是开具两张发票：一张差额部分开具增值税专用发票，备注栏注明劳务派遣管理费；另一张开具扣除部分金额的普通发票，备注栏注明工资、资金、社会保险。

三是全额开具一张普通发票，征收率5%。

问题五

劳务派遣公司目前在税务上存在的稽查风险点有哪些？

答复：

风险一：集中大量向一家企业进行人员派遣，导致用工单位劳务派遣过来的人员占比过大，违反了相关规定。

《劳务派遣暂行规定》（人力资源和社会保障部令第 22 号）第四条规定：“用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%”。

风险二：劳务派遣公司大量存在虚构劳动力、虚假支付劳动力工资和保险，差额计算增值税，造成增值税和所得税的流失。

《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税[2016]47号)：可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

风险三：劳务派遣公司人员不如实申报个税，工资薪金支付方未履行代扣代缴义务，造成在企业所得税上没法税前扣除。

补充：政策条例：关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告，国家税务总局公告2015年第34号。

用工单位：企业接收外部劳务派遣用人所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：

1、按照协议（公司）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费支出，---这种情况下，需要劳务派遣公司给用工单位开具劳务费发票入账；

2、直接支付给员工个人的费用（用工单位将工资、社会保险和福利费用直接支付给被派遣劳动者，不再通过劳务派遣公司），应作为工资薪金的支出和取得福利费支出，其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项费用（是指工会经费、教育经费和职工福利费用）扣除的依据。---作为工资薪金支出，可以凭自制凭证下账列支。对于劳务派遣公司收取的管理费部分，劳务派遣公司仍需要开具劳务费发票。

风险四：劳务派遣公司只是跟个别员工签订了劳动合同并依法缴纳了社会保险，大部分人员没有依法或者连续缴纳社保，给职工本人也带来了损失，也带来了税务稽查风险。

风险五：劳务派遣公司由于允许差额缴纳增值税，好多派遣公司扣除部分不合法，导致增值税少交的风险。

扣除部分只包括：用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金。

问题六

假设某劳务派遣公司属于一般纳税人，实行简易计税，2021年8月份收到客户10.5万元，其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出8.4万元。

如何账务处理？

答复：

1、收到客户10.5万元

借：银行存款   10.5万元

贷：主营业务收入 10.5/(1+5%)=10万

     应交税费-简易计税   0.5万元

2、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出8.4万元。

借：主营业务成本 8万元

      应交税费-简易计税    8.4/(1+5%)=0.4万

 贷：银行存款  8.4万元

3、缴税时

借：应交税费-简易计税    0.1万元

        贷：银行存款 0.1万元

问题七

假设某公司是一家企业管理咨询公司，没有劳务派遣资质，请问能否经营劳务派遣业务而且增值税实行差额征收？

答复：

公司若是没有劳务派遣资质，则劳务派遣业务没法实行增值税差额征收，一定要注意这个方面的税务风险，建议跟当地税局做好咨询沟通，切记不要随意享受差额。

问题八

请问如何区分劳务派遣、人力资源外包服务？

答复：

1、劳务派遣，派的是“人”，由劳务派遣单位与被派遣劳动者签订劳动合同；

2、人力资源外包，包的是“人力资源部门职能”包的是“活”。

比如1：

我公司没有保安，找劳务派遣公司派来了10个保安，按月支付保安公司费用。以上属于劳务派遣。

比如2：

我公司由于刚刚成立，没有财务部门和人力资源部门，因此请了一家公司帮着代发工资、代缴社保和公积金以及代理招聘员工。以上属于人力资源外包。

参考政策一

《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）：

一、劳务派遣服务政策 　一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 　

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 　

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 　

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

参考政策二

《河北省国家税务局关于发布<河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答（之八）>的通知》第二十五条第（一）项规定，《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47 号）规定，纳税人提供劳务派遣服务可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。

纳税人选择差额纳税应同时具备以下条件：

1、具备经营劳务派遣的资质。按照《劳务派遣行政许可实施办法》（人力资源和社会保障部令第 19 号）第六条规定，经营劳务派遣业务，应当向所在地有许可管辖权的人力资源社会保障行政部门依法申请行政许可。未经许可，任何单位和个人不得经营劳务派遣业务。

因此，纳税人需经其主管人力资源社会保障行政部门许可并取得《劳务派遣经营许可证》。

2、劳务派遣业务符合相关规定。《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第 22号)规定，提供劳务派遣服务需同时满足以下条件：

（1）劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立 2 年以上的固定期限书面劳动合同。

（2）劳务派遣单位应当依法与用工单位就派遣劳动者数量、劳动报酬、社会保险费数额等事项签订劳务派遣协议或合同。

（3）劳务派遣单位按照国家规定和劳务派遣协议约定，依法代用工单位支付被派遣劳动者的劳动报酬和相关待遇，为被派遣劳动者办理社会保险相关手续并缴纳社会保险费。

疫情期间小规模纳税人有特殊规定的，从其特殊规定。

一般纳税人	一般计税（全额）	以取得的全部价款和价外费用为销售额按照一般计税方法计税，可以抵扣进项税额	6%税率
	简易计税（差额）	以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计税，不可抵扣进项税额	5%征收率
小规模纳税人	简易计税（全额）	以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法计税	3%征收率
	简易计税（差额）	以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计税	5%征收率

来源：郝老师说会计  一品税悦归纳整理