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今天，有位房地产开发公司的朋友来到智慧源咨询，说他们公司开发的一个房地产项目正在进行土地增值税清算。他们将卖房时缴纳的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加以及印花税作为计算土地增值税增值额的扣除项目。但其中的印花税却被税务机关要求纳税调整，而不允许在土地增值税前扣除。  这位老板税务意识很好，知道计算土地增值税增值额的扣除项目包括与转让房地产有关的税金，也知道转让房地产时确实缴纳了印花税，所以他认为将转让房地产时缴纳的印花税作为计算土地增值税增值额的扣除项目是合理的，同时在清算时也将转让房地产时缴纳的印花税一起作为扣除项目。但是税务机关的要求却大大出乎他的意料之外，但是他又不知道怎么跟税务机关沟通和争取。 前几天通过偶然的机会经朋友介绍听说智慧源是专门解决税务疑难问题的专业机构，就抱着仅有的一丝希望找到智慧源。  智慧源了解情况后,对项目管理费能不能在土地增值税前加计扣除的问题查询了相关税收法规。 首先是财法字〔1995〕6号《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条规定，条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：（五）与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。 毫无疑问，上述国家层面的财法字〔1995〕6号法规本身字面上已经详细明确规定清楚，转让房地产时缴纳的印花税可以在土地增值税前扣除。 然后是财税字〔1995〕48号 《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》第九条规定，关于计算增值额时扣除已缴纳印花税的问题，细则中规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。 上述财税字〔1995〕48号法规本身字面上并没有否定财法字〔1995〕6号《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》关于转让房地产时缴纳的印花税可以在土地增值税前扣除的规定。在此基础上财税字〔1995〕48号另外提出，房地产开发企业非在转让房地产时缴纳的印花税，按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定，列入管理费用，已相应予以扣除。即非在转让房地产时缴纳的印花税不允许在土地增值税前再次单独扣除了。 总之，根据相关税收法规，房地产开发企业转让房地产时缴纳的印花税肯定是可以在土地增值税前扣除的。 但是部分税务机关为什么在实际执行中不允许印花税在土地增值税请扣除呢？ 很可能是部分税务机关对上述财税字〔1995〕48号的规定的理解出现了偏差，将财税字〔1995〕48号的规定误解为房地产开发企业缴纳的所有印花税都不可以在土地增值税前再次单独扣除，从而在实际操作中按照一刀切的严格口径执行。 |
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