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欢迎来到财务老封 11月22日，杭州市税务局稽查局有关负责人就案件查处情况回答了记者提问。 朱宸慧、林珊珊二人违法事实有哪些？ 答：朱宸慧在2019年至2020年期间，通过设立北海宸汐营销策划中心、北海瑞宸营销策划中心、上海豆梓麻营销策划中心、上海皇桑营销策划中心、宜春市宜阳新区豆梓麻营销服务中心、宜春市宜阳新区黄桑营销服务中心等个人独资企业，虚构业务把从有关企业取得的个人工资薪金和劳务报酬所得8445.61万元，转换为个人独资企业的经营所得，偷逃个人所得税3036.95万元。 林珊珊……（方式同朱宸慧） 不看具体数据，提炼一下核心信息： 违法判定：偷逃个人所得税。 违法行为：通过设立个人独资企业，虚构业务，将个人工资薪金和劳务报酬所得转换为经营所得。 这里的关键词是：虚构、转换。 下面从不同维度来分析一下这个偷税案件。 为什么要“转换”？ 因为不同所得适用税率不同，转换能降低税负。 个人工资薪金所得和劳务报酬所得，均属于个人“综合所得”。 经营所得则不属于“综合所得“。 个人取得工资薪金所得和劳务报酬所得时，由支付方按月（按次）代扣预缴；在年度汇算清缴个税时，合并计算，并适用同一税率（七档，3%-45%）。 当年合并所得大于96万时，税率为45%。 因此，工资薪金所得和劳务报酬所得之间进行转换，是不会导致“偷逃税“的。 经营所得则不参与年度汇算清缴，而是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。适用税率为五档，5%-35%。 年应纳税所得额大于50万元时，税率为35%。 以上朱XX两年所得8000多万元，将将个人工资薪金和劳务报酬所得转换为经营所得，就能明显降低税负。 进一步分析。 朱XX在不同城市分别注册了6家“中心”，均为个人独资企业。 为什么要注册6家？ 是为了将所得分散。 为什么要分散所得？ 这样每家“中心“所得均较低，且在不同城市，能争取”核定征收“，还不易被税务部门”察觉“。 为什么要“核定征收“？ 通常，核定征收实际税负率在5%以下，远低于“查账征收“的35%。 （这里是税率35%，但由于主播业务成本费用较少，且年均所得达到4000万以上，查账征收的实际税负率应该接近税率35%。） “转换“好处显而易见，可以想象，市场上这种操作方式是大有人在的。 如何转换？ 工资薪金所得和劳务报酬所得之间转换是没有价值的，所以没必要转换。 是否属于工资薪金，只要看一个标准，即个人与公司是否存在劳动关系，看看是否有劳动合同，或实质在公司上班。 将工资薪金转换为经营所得，是极易被查到的。 因此，我判断，这里“转换“，主要是”劳务报酬所得“与”经营所得“之间的转换。 具体如何转换，这里举一个例子。 朱XX接到A公司邀请，在电商平台帮助A公司进行直播卖货。直播结束，最终按双方约定，A公司支付朱XX费用100万。 如果这项合作是朱XX与A公司签订的协议，那么，这就是一项“劳务报酬所得”。 而实际是，与A公司签订协议是朱XX设立的“北海宸汐营销策划中心”（个人独资企业）。这样100万元就成了“营销策划中心”的收入，扣除相关成本费用，即成为了中心“经营所得”。 为什么不能是“经营所得”？ 这里的关键是，税法是如何定义“经营所得”的。 什么是工资薪金所得？什么是劳务报酬所得？什么是经营所得？我附在了文章最后。 这里简单概括一下劳动报酬所得和经营所得： 劳务报酬所得是指个人从事劳务取得的所得；经营所得是指个人从事生产、经营活动取得的所得。 即：两者区别的关键是定义和识别“从事劳务活动”和“从事生产、经营活动”，但税法对此问题未见明确规定。 从税种具体定义中，两者也存在描述上的交叉点。比如讲师讲学，既是劳务报酬所得类型中的一种，也是经营所得中的“其他有偿服务活动”中的一种。 由此产生了关于劳务报酬所得和经营所得如何区分的困惑！ 由于这种困惑，在实务中，有税局工作人员提出（当然也没有法律依据），按照是否已经办理经营证件为准，没有营业执照的，取得的所得为劳务报酬所得；取得营业执照的，取得的所得按经营所得。 由此我们可以推断，朱XX、林XX通过设立多家个人独资企业，并将“主播”业务装入这些企业中，估计真不会想到，这么快会被税务局判定为“偷逃个税”。 但既然杭州市税务局稽查局已经出具稽查结论，肯定是“有法可依”的。 这里的关键是：虚构业务。 “虚构业务”是怎么发生的？ 两位主播取得了如此高的收入，“直播”业务也是“有目共睹”，那怎么就变成了“虚构业务”？ 业务是不是虚构，一方面是看业务有没有实质性发生，比如做咨询，只见一次面聊了半小时，就支付200万，那就是虚构。 另一方面看证据。纳税人需要自己证明业务的真实性。比如合同，与合同义务相应的团队，业务过程记录，业务成果体现等。 那么，由于“直播”业务肯定是真实在的的，因此，我们有理由推断，两位主播虚构业务，是由于“证据”问题。 也就是说，这些“营销策划中心”对外签订的协议，很可能没有按“主播”业务进行约定权利、义务等，或者相应的合同义务并没有配备相应的团队，也没有提供相应的业务结果。 这里最有可能的是“团队”问题：“营销策划中心”实际并没有执行完整“主播”业务的团队。 两位主播都是在杭州宸帆电子商务有限责任公司任职的，朱宸慧任董事长兼CEO 林珊珊任CMO。而相应的“主播”业务，实际是由公司整个团队完成的，是公司业务。两位主播由于在公司任职，个人收入应该由公司发放，即为“工资薪金所得”。 当然，由于没有更多信息，这只是我个人的推断。 如果这个推断成立，那么我前面的判断就不那么符合了：这里“转换“，主要是”劳务报酬所得“与”经营所得“之间的转换。 政策之下 在“共同富裕”大背景下，高收入人群税收已经是近期税务稽查重点，特别针对明星艺人、网络主播，国家税务总局公司厅在今年的9月18日，专门发布了《加强文娱领域从业人员税收管理》的通知。 再来看一下两位主播的江湖地位： 林珊珊 作为宸帆自主孵化的首名红人，全网粉丝覆盖超2000万，旗下服饰、零食、美妆等多品类自主品牌19年GMV破8亿元。2019年入选福布斯中国30位30岁以下精英榜，成功转型成为大IP时代品牌落地第一人。 朱宸慧 宸帆集团董事长兼CEO，湖畔大学第六期学员，位列淘宝主播前三。 这样背景，这样的地位，被稽查几乎是肯定的事情。 所以，这次被处罚一倍罚款，不是因为“忽视了专业财税知识的学习”（《致歉信》），而是对政策环境不够敏感所至。 假如，假如主动进行补缴，应该是不会被罚款的。 《致歉信》，只是亡羊补牢。 11月22日晚间，网络主播雪梨、林珊珊在微博发布《致歉信》。雪梨表示，完全接受税务部门依法作出的行政处罚决定，并将及时补缴税款、缴纳罚款和滞纳金。同时，雪梨、林珊珊表示将暂停直播间直播，进行规范和整顿；将更加合规经营，依法缴纳税款。 最后的话 税务筹划有风险。 本文仅作学习探讨，并非是对稽查结论的非议。 附件： 什么是工资薪金所得? 个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，为工资、薪金所得。 这里的判断标准是任职或者受雇。 什么是劳务报酬所得？ 是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 什么是经营所得？ 是指：1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。 给新朋友的一份简介： 我是老封，【财务老封】公号主理人 公号内容专注于企业及职业精英关注的泛财务领域 希望从实用视角写出“轻松阅读、既学既用“的内容 帮助提升财务思维 我是一名财务专业职业人 中国注册会计师（CPA） 也曾受训于上海国家会计学院（EMPAcc） 具有上市公司独立董事资格 有多行业财务管理经验 参与或主导过多起企业并购 包括控股收购一家A股主板上市公司 本公号每周3-4篇原创文章 早上6：06更新 点击下方卡片关注【财务老封】 轻松提升财务思维  财务老封 从具体问题切入，以老板视角，梳理各类财务及相关问题。 64篇原创内容 公众号 |
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