|
融入业务创造价值的第一身份“规范者” 在此前文章（财务以这“三种”身份融入业务，才能创造价值），我提到要融入业务创造价值，第一个身份就是要做介入者。同时要做介入者的潜台词，就是融入业务前端，规范业务。那么如何规范业务呢？概念大家都会说，能否提出可以落地的方案和细节呢？本文以制造业为例，谈谈如何规范业务。 制造业成本的核心不在核算，而在对业务的规范。宏观上讲对于业务的规范，需要从企业管理角度出发，协同各部门利用价值工程和精益生产两方面努力。微观上讲规范可以分为前端规范、过程中规范、核算规范。 我们知道，财务最终产出的报表产品是否精准，核算只是最后的环节。而不规范往往需要从业务前端和业务过程的管控。所以本篇主要从微观上谈一下制造业的业务规范，当然这个话题很大，我在《企业会计规范和税务风险管控》（未出版）里面，花了一定篇幅谈了这部分内容。本篇更多的是从“料”的方面，分析下业务规范。 一：业务前端规范 所谓业务前端，站在财务的角度，就是数据源头。我们必须知道数据源在哪，各部门人员是如何获取数据源，又是如何将数据源传递到财务方（ERP系统和相关单据）。常见的数据源问题：数据不准确、数据不及时、数据不完整。但是这三者背后的原因可能很多，比如人的因素，比如记录原始数据单独的问题，比如业务数据转换为财务数据的理解问题，比如业务单独传递到财务系统的问题等等。 （1）供应链原始记录规范 财务部门如果只是数据的接收者，那么最终只是被动算账的部分。而且账也应为其他部门不规范，无法算清楚，更别提什么业务财务融合，什么会计价值创造这些宏大的话题了。 所以，前端规范之一，就是财务部门需要思考，如何让各部门的原始数据，准确传递到ERP系统，传递到财务部门。企业应根据生产和管理的实际情况，建立、健全下列各项原始记录： 1、材料物资方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领、退等物流过程。包括：材料、物资验收入库单、领料单、限额领料单、委托加工材料单、委托加工入库单、超定额领料单、退料单、材料切割单、材料物资盘点报告单、工具请领单等，并作好工具借交登记簿和材料仓库台帐的记帐工作。此类原始记录由物控部门提供，物控部门必须认真做好此类原始记录，并对原始记录负责。 2、劳动工资方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资、工时利用、停工情况、有关津贴等项记录。此类原始记录由人力资源部负责提供，其中生产工人工资根据生产部门提供的工时、产量、停工等情况汇总编制。生产部门必须认真做好工时、产量、停工等情况的原始记录。 3、设计及工艺改动方面的原始记录，应能反映产品设计改动、工艺路线变化、工时材料定额变动等项的记录，如产品设计修改通知单、工艺路线变动通知单，定额变动通知单等。此类原始记录由技术中心负责提供。 4、生产方面的原始记录，应能反映产品从投入至验收入库的过程，如投料单、半成品领用单、废品通知单、产成品交库单等，并作好产品投入产出数量管理和工时统计工作。此类原始记录由生产部门负责提供。 5、设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等，并作好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。此类原始记录由固定资产的管理部门负责提供。 6、动力消耗方面的原始记录，应能反映根据各计量仪表所显示的水、电、汽、风的实际耗用量，并作好能源消耗统计报表。此类原始记录由各制造中心生产办公室负责提供。 对于各部门的原始数据，很多人局限于各部门输入ERP系统的数据，或者各种单据数据。造成数据收集不齐全，各部门数据形成信息孤岛。在很多企业短时间还是简单的ERP系统下，没有能力和资金建立信息化大数据系统，那么如上规范相关数据，就显得非常必要。 以上只是举例，企业可以根据实际情况，进行规范原始数据，并制定统一规范的表格，最好这些表格能经过财务部门设定，以便日后财务取数。 （2）供应链关键点管控 以下用“料”举例说明，供应链各个环节，财务针对各环节数据对于成本核算的影响，以清单式，找出各部门存在的问题点。抓住关键点和主要矛盾，把控业务前端的数据。每个企业根据自身业务特点，首先找到供应链各环节业务规范的主要问题，然后针对这些问题，罗列出各项问题对成本的影响。 研发：主要产品的材料、配件消耗定额及制定依据，主要产品的工时消耗定额及制定依据。 采购：材料市场采购价的波动性如何？主要原料的价格如何确定？是否存在委外业务委外加工费的成本占委外件总成本的比例大概多少？委外加工费的波动性如何公司目前控制采购成本的方法与措施有哪些？ 仓库：日常生产领料是否绝大多数都可按专用材料进行领料？生产相关的出入库单据是否规范生产发料时一般能否做到配比发料？公司目前控制仓储成本的方法与措施有哪些？ 生产：材料的领用、投入、退回流程，生产线在制品的盘点及处理流程，能否统计出各成本对象的实际工时，如果无法统计请说明原因。期末在产品能否进行现场盘点？生产工单通常是一次投料还是随完工进度分次投料？材料实际损耗率是否比较稳定？与损耗定额的差异。 （3）现场规范制度 规范生产投料、退料及物料更换管理：生产原材料领用线边库管理员根据计划部专员在ERP中下达的工单，从系统中导出备料明细并打印，将需要领料的部分提交仓库进行备料。线边库管理员根据生产排程去仓库领料，领料单经过领料人、仓库管理员和仓库账务员的签字确认。仓库账务员根据备料明细上的领料数在ERP系统中做出库操作。 生产退料（良品退料）：制造部线边库管理员填写《领（退）料单》，IQC对退库材料进行检验，检验合格后在《领（退）料单》上签字确认，并实物上贴PASS标识。仓库参照《领（退）料单》明细清点退库物料，确认是否盖有IQC合格章（PASS标识），包装是否符合要求，清点完毕仓库管理员确认实收数量。退料人、质量部和仓库接收人都在退料单上签字。 生产物料更换（原材料问题）：产线发生不良品需要更换物料时，由产品技术部鉴定产生不良品的原因，若性质定义为原材料问题，产线填写《不良品管制卡》，经SQE签字确认后填写《领(退)料单》（退料），经过制造部、物控部的签核后，将不良品退到仓库指定区域。同时填写《领(退)料单》（领料），按照正常领料程序领取相关原材料。 生产物料更换（生产问题）：若产品技术部鉴定为生产问题，产线填写《不良品管制卡》，经制造部主管签字确认；并填写《工单报废申请单》，经过按照规定的审批权限进行签核后，由生产组长填写原材报废对策说明单，分析产生不良品的原因、责任人及应对措施，经过规定的权限完成签核流程后，将不良品退到仓库指定区域。同时填写《领（退）料单》，按照正常领料程序领取相关原材料。 物料损耗分析：线边库管理员在工单关闭之前，进行工单损耗分析，编制工单损耗单，生产部门主管对损耗金额超过**元的进行解释，损耗比例比较大的需要提供检讨报告，以纠正改善。损耗表经过制造部总监、财务部负责人和副总经理的签核后，计划部方可关闭工单。 生产过程质量控制：生产线上每一个工位均需检查上一工位的工作质量情况，检查的重点区域均以图片的形式在SOP中标识出来。IPQC工程师每天在生产现场巡检，记录目视检查日报表。发现不良，标识后区分放置，检查人员监督生产部门改进后方可进入下一工序。异常较为严重的，IPQC工程师开具《异常反馈处理单》，描述品质异常状况，由产品工程师（PE）或制造工程师（ME）分析异常原因，提出纠正措施和长期改善对策，经过检查人员、品质管理部主管、产品工程师或制造工程师、产品技术部主管或生产技术部主管签字确认。行政部联合IPQC不定期对产线员工进行5S达成情况进行打分。 半成品/产成品验收不合格处理：半成品/产成品检验不合格的，生产品质管理部检验员在送检单上粘贴红色退货标识，并开具《异常反馈处理单》，产品工程师分析不合格的原因，相关责任部门填写处理对策。如需重工的，由产品技术部主导制造部、生产计划部、生产技术部、生产品质管理部召开重工会议，形成《重工作业说明书》，分析重工原因、重工流程，经过上述与会部门会签后，由生产计划部安排重工。返工的半成品/产成品需经过生产品质管理部重新检验通过后方可入库。 二：业务过程规范 所谓过程规范，主要是关注原始数据进入ERP端，以及数据再ERP端，财务部门需要关注的问题。因为我们知道成本核算是否精准，原始数据是否准确、及时、完整进入ERP系统，直接影响日后数据。同时原始数据进入ERP后，数据会经过系统各环节的流转，那么在这个过程中，数据还会出现错误，因此也要保持对其关注。本篇主要是以物料为例子，从ERP单据规范和工单物料管控来分析这个问题。 （1）ERP单据规范
（2）工单任务的物料管理 1 、工单领料规范 领料单必须按格式填写：领料部门必须明细到车间班组；注明领取的物料归属哪个工单号；作为发料依据的单据必须有承办的领料员和仓管签名，并存档备查。 2 、工单领、发料规范 工单物料严格按零损耗发料，除有最小包装量限制外，按照工单需求发料量从大仓直接发到工单。 3、 工单物料需求更改 由于替代料的缘故，工单物料需求变更时，物控需在工单的对应行中注明替代原因，如果该物料全部被替代时，替代前必须退回发料实物、账务、系统完工事务处理后方可更改物料需求，不允许对已存在发料或完工事务处理的工单进行需求更改。 4 、工单物料超领 由于最小包装量的缘故需要超领物料时，工单需求范围内的物料，按照正常领料处理；超过工单理论需求部分，以超领形式领料。 5 、工单间相互挪料处理 车间应严格按照作业号的物料组织生产，严禁出现串料、挪用物料的情况。生产现场的物料必须依工单严格区分，不同工单的料不可混装在一起，且物料移至下一工站时必须贴<随工单>填写对应的工单号码，已发生的工单挪料需做退料转单处理。 6 、报废领料 因物料报废、产线原材料不良或遗失等原因需要多领料额，工单按照报废处理，直接填写补料报废单，经过签核后去仓库补料。 7 、工单余料、料废的处理 7.1 工单完成后的余料应即时下线，24 小时内退到所对应工单上，避免工单交叉退料，填写退料单并随同实物退回仓库。 7.2 砍单余料的处理。车间未作任何处理的减单余料可退仓库，已经做好的余料如果未损坏也可把物料在账上虚拟还原退回仓库，但由于生产原因报废的余料作为车间损耗做报废处理。 7.3 工单料废的处理。工单废料需退到仓库。 三：核算规范 有了业务前端规范、业务过程规范，最后一步就是将业务语言转换为会计核算（会计分录）。如果业务前端和业务过程数据准确传达到会计系统端，但是因为会计核算不准确，导致最后财务数据出错。因此必须规范财务核算。 关于成本核算如何做到精准，本公众号此前写过不少文章，读者也可以，在公众号后台回复关键字"树木希林”关键字，阅读电子书《小明学成本》。此处主要是以废料核算和售后返修对核算规范进行说明。 （1）废料核算 关于陕西斯瑞新材料股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的第二轮审核问询函中有关财务会计问题的专项说明 公司的可回收与不可回收废料均按上月市场废料价格为基础计价，其原因 及合理性如下：生产过程中产生的废锭、废屑、废片、废块等废料，大部分在形成时 无特别明显的边界，形成时是否即能认定为可回收利用的废料存在不确定性。 公司的废料是否回收利用主要考虑回收的可行性、经济性以及是否能够在 满足客户产品性能要求的情况下生产出合格的产品：①随着公司废料回收设备 的更新升级、工艺技术的持续改进，可回收利用废料的范围在不断扩大，回收 成本不断降低；②公司主要产品均根据客户需求定制，为满足客户对产品性能 参数的要求，可回收废料的范围也在不断发生变化。 ②对于不可回收废料，对外处置收入在“其他业务收入”中列示，其成本 以上月废料市场价格为基础进行核算，毛利率接近于零，相对于废料以投入材 料的历史成本计量而言，该核算方法下计入公司主营业务产品的成本则相对较 高，在核算主营业务产品毛利率时较为谨慎； ③对于可回收废料，由于认定的时点存在不确定性，且市场价格与不可回 收废料无明显差异，其成本与不可回收废料一样以上月废料市场价格为基础进 行核算较为合理。此外发行人产品型号较多、材料成分含量差异较大，以材料 成分含量及投入材料的历史成本核算废料的价值也存在较大难度；
（2）返修核算 制造业涉及的分录很多，为什么要举例返修核算的分录呢？ 因为对于返修这种非日常业务，很多企业可能属于管理，或者对于核算没有设定那么多要求。导致核算经常出现各种问题，所以企业必须针对本企业返修的流程、返修存在的问题，设定合规的核算。 1、三包内、三包外有偿返修 设置【客户退回待处理_返修】仓库，先退回该仓库，然后从生产内部调入材料、配件维修后，调入【成品仓库】，等待发货，通过杂发处理。 三包收货入库，通过维修处理： 借：库存商品-库存商品 贷：库存商品-三包返修 维修完成后，销售后勤需要确认维修完毕，再通过杂发单发货，杂发单必须选择客户，可客开通过点击【维修完毕】，创建一张杂发单。 借：库存商品-三包返修 贷：库存商品-库存商品 三包内无偿维修领用，通过维修领料杂发，直接计入销售费用。 借：销售费用-售后服务费-材料费 #部门 贷：原材料 三包内有偿维修领用，向客户收取一定的维修材料费 借：应收账款-非关联方-国内 #客户 贷：主营业务收入-非关联方-国内 应交税费-应交增值税-销项税 借：发出商品 贷：原材料-原材料 借：主营业务成本-非关联方-国内 贷：发出商品 2、三包内普通退货 根据三包内退货性质盘点，一般可以分为退货不维修和简单维修后继续作为产品销售两个路径。 1）不需维修，可直接销售。退回到成品仓库或配件仓库。 借：库存商品-库存商品 贷：主营业务收入-非关联方-国内 借：原材料-原材料 贷：主营业务收入-非关联方-国内 此处有人可能有疑问：是否要将此前销售相关分录冲红处理（借：应收账款，贷：主营业务收入，应交税费-应交增值税-销项；借：主营业务成本，贷：库存商品），然后退回后重新处理销售分录。当然你非要理解为销售退回，也不是不可以。但是实务中三包内退货，以上分录处理也是一种做法。但是实际上三包，可能是在一个期限（常见七天），如果如果处理为销售退回，你觉得是否有问题呢？ 2）可简单修复后，继续作为产品销售。退回到【客户退回待处理_退货】仓库，调入材料、配件维修好后，调入贸易成品仓库。 借：销售费用-售后服务费-材料费 #部门 贷：原材料 注意以上分录，并不是简单罗列分录，而是需要基于业务流程，根据ERP系统设置，对分录进行规划。本质是根据业务，去规范会计核算的思路。 |
|
|
