新收入准则 | 什么是额外购买选择权

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    前言

各位小伙伴们，大家好呀！

今天是写稿写到头秃的一墨。

上一篇文章，我为大家介绍了主要责任人与代理人的那些事。

本篇，我们继续“特定交易的会计处理”这一话题。

这是特定交易的第四篇：附有客户额外购买选择权的销售。

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    什么是额外购买选择权

其实，额外购买选择权离我们的生活很近，常见的如：

商场超市送的积分、航空公司累计里程送的机票、餐饮企业消费返券、信用卡积分兑换礼品等，均属于额外购买选择权。

对于这些额外购买选择权，如果构成了一项重大权利，应当作为单项履约义务。

在确认销售商品收入时，需将交易价格分摊至该履约义务。然后在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时确认相应的收入。

那么问题来了，如何判断购买选择权是否为一项重大权利？

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    重大权利的判断

同时满足以下两个条件，表明额外购买选择权向客户提供了一项重大权利：

01：客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权。

02：客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣。

简单来说就是，客户必须要有一定的付出，才能收获比白嫖党更大的优惠力度。

还是那句老话，羊毛出在羊身上。商家为了引诱用户进行消费真是无所不用其极，可这些眼花缭乱的消费套路却苦了会计人。

接下来，我们通过一个案例来加深对上文内容的理解。

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    案例

甲公司以100元的价格向客户销售A商品，购买该商品的客户能够获得一张折扣券。

持有折扣券的客户可以在未来30天内，以40%的折扣购买甲公司所售的商品B。即，B商品的原价为250元，使用折扣券购买只需150元。

同时，甲公司计划推出促销活动，在未来30天内针对所有产品均提供10%的折扣。

上述两项优惠不能叠加使用。

根据历史经验，甲公司预计有80%的客户会使用该折扣券，不考虑相关税费影响。

    解析

01：判断是否构成了单项履约义务

本例中，购买A商品的客户能够取得40%的折扣券，其远高于所有客户均能享有的10%的折扣。

因此，该折扣券向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务。

02：确定单独售价

由于两项优惠不能叠加使用，这项购买选择权只比正常购买的商品优惠了30%

A商品的单独售价：100

购买选择权的：250*80%*30%=60

合计：100+60=160

03：分摊交易价格

按照A商品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

A商品分摊的价格：100*100/160=62.5

购买选择权的：60*100/160=37.5

合计：62.5+37.5=100

04：确认收入

甲公司在销售A商品时的账务处理：

借：银行存款                100        

    贷：主营业务收入            62.5

    贷：合同负债                  37.5

客户使用折扣券购买B商品时的账务处理：

借：银行存款                 150        

借：合同负债                 37.5

      贷：主营业务收入            187.5

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    需要注意的点

案例我们分析完了，但是还有两点我想再特别说明一下：

01：购买选择权的单独售价

购买选择权单独售价既不是所选商品的购买价值，也不是所选商品优惠后的价值。

而是选择权本身的价值。即，行使这项权利所能省下的钱，也就是商品的原价与优惠价之间的差额。

02：购买选择权所对应商品的价值

该商品的最终价值不是其初始定价，而应是行使选择权后的优惠价格，加上分摊到选择权上的金额之和，作为商品的最终价值。

    用于兑换第三方商品

如果额外购买选择权能够用于兑换非本企业的商品。

那么企业应当分析，对于该项履约义务而言，其身份是主要责任人还是代理人。

企业是代理人的，通常应在完成代理服务时按照其有权收取的佣金等确认收入。

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    总结

最后，我们通过一张流程图总结一下本文的全部内容：