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中午刚吃过饭，张会计慌慌张张的跑过来对财务经理王经理说，我今天收到一张个人代开的机械租赁费发票，这张发票是不是要扣个税呀，可是报账的那人已经走了，我刚注意到这个问题，这可怎么办呢？ 王经理说不要慌，先把发票拿出来看一下，发票如下： 其实这就是很多财务人员取得自然人到税务机关的代开发票，弄不清楚哪些发票需要代扣代缴个人所得税所造成的困扰。 当然企业未扣缴个税的风险也是很大的。 《中华人民共和国共和国个人所得税法》第十一条规定：居民个人取得综合所得（注：按本法规定，综合所得包括工资所得、劳务所得、稿酬所得和特许权使用费所得），按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。 上述法律并未做任何例外排除！也就是说，公司向个人支付劳务费，公司作为扣缴义务人，必须履行扣缴义务，无论个人是否向公司提供发票！ 如果公司未履行扣缴义务，会有什么风险呢？ 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 那么到底哪些代开发票需要代扣个税呢，我们可以通过如下方法进行判断： 一、我们首先绝大多数地区代开的发票会在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。 《国家税务总局江苏省税务局关于自然人申请代开发票个人所得税有关问题的公告》（江苏省税务局公告2019年第1号）规定： 自然人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得申请代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。代开发票单位(包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位）在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。扣缴义务人向自然人支付上述所得时，应依法扣缴个人所得税，并进行全员全额扣缴申报。自然人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，应按有关规定办理自行申报。扣缴义务人、纳税人未按规定履行义务的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任。 其他地区也有类似的规定，比如： 《国家税务总局广西壮族自治区税务局关于自然人申请代开发票个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局广西壮族自治区税务局公告2019年第4号） 《国家税务总局湖南省税务局关于进一步深化“放管服”改革的通知》（湘税发〔2019〕1号） 《国家税务总局黑龙江省税务局关于自然人申请代开发票个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局黑龙江省税务局公告2019年第1号） 根据上述代的发票票面信息显示，在备注栏没有备注“个人所得税由支付人依法扣缴”字样。所以大概率该单位不需要代扣代缴个人所得税。 二、可以从发票开具的内容来看。 个税中的劳务报酬所得有如下范围： 劳务报酬所得包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得，如果属于这些范围的才会需要代扣代缴个税。 所以从发票上看不属于这上面的劳务内容，所以更加确定不需要代扣代缴个税。 三、我们可以向代开发票的个人要一下税务机关收取税款时的《税收缴款书》，看一下税务机关是如何扣缴税费的。 我们看到了《税收缴款书》上税务机关是按“经营所得”税目征收的个人所得税。根据《个人所得税法》及其实施条例规定，“经营所得”项目由纳税人自行申报缴纳，支付人没有扣缴个人所得税义务。 我们通过各地税务机关的规定、开票内容、税务机关的《税收缴款书》可以断定收取发票的单位不负有该项业务的个人所得税扣缴义务，可以收取该张发票。 总结： 纳税人取得自然人代开的发票时，第一步先看一下代开发票所在地区的税收法规规定，票面备注栏是否注明“个人所得税由支付人依法扣缴”字样；第二步看发票开具的内容是否在代扣劳务个税的范围内，第三可以再向代开发票人索要《税收缴款书》确认一下，这样就可以万无一失了。 下面是网上搜集的一些需要代扣个税的劳务发票。 |
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