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新租赁准则下，对于承租方，如果不是短期租赁和低价值租赁，都要确认“使用权资产”和“租赁负债”，承租方不再区分融资租赁和经营租赁。 之前一直感觉模模糊糊，似懂非懂，主要原因就是有个“未确认融资费用”科目理不清，这几天仔细看了下，“未确认融资费用”可以简单的理解为，贷款买东西需要付的借款利息。 未确认融资费用，是负债科目，属于“租赁负债”的明细科目，知道这个后，租赁负债，使用权资产的初始计量就好理解了。 直接用例子解释，下面这个是最简单的例子，不考虑初始直接费用等， 甲公司，2020年1月1日同乙公司签订为期3年的办公楼租赁合同，每年年末支付租金100万元。假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本，租赁内含利率无法直接确定，甲公司的增量贷款利率为10%。 首先确认租赁负债，准则中指出，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，即 租赁负债=100/(1+10%)+100/(1+10%)²+ 100/(1+10%)³=248.69 这里没有佣金，复原成本等，则使用权资产确认为248.69万元 如果按照“正常”容易的理解，使用权资产增加248.69万，租赁负债增加248.69万就完事了，然后每年按照租赁负债“计提”利息就行了，直接初始计量 借：使用权资产 248.69 贷：租赁负债 248.69 年末， 借：租赁负债 100 贷：银行存款 100 借：财务费用 24.87（248.69*10%） 贷：租赁负债 24.87 但是这里体现不出“租赁借款利息”，所以弄了一个“未确认融资费用”，“未确认融资费用”的初始计量为，租赁付款额与租赁付款额现值的差值，初始确认时账务处理如下， 2020 1.1 借：使用权资产 248.69 租赁负债—未确认融资费用 51.31 贷：租赁负债—租赁付款额 300 未确认融资费用51.31万相当于贷款248.69万需要付还未付的利息（300-248.69） 2020 12.31 年末需要对使用权资产计提折旧（与固定资产一样，此处记录到管理费用，也可能是销售费用或其他），折旧年限为三年，每年计提折旧额为248.69/3≈82.9，账务处理如下， 借：管理费用 82.9 贷：使用权资产累计折旧 82.9 本年“摊销”的财务费用为租赁负债余额*真实利率 即248.69*10%≈24.87 借：财务费用 24.87 贷：租赁负债—未确认融资费用 24.87 年底付租金100万 借：租赁负债—租赁付款额 100 贷：银行存款 100 租赁负债摊余成本= 248.69-（100 - 24.87）=173.56，相当于贷款248.69，还了100，其中包含24.87的利息。 此时，影响利润表的是使用权资产计提的折旧和租赁负债的“借款”费用82.9+24.87=107.77 2021 12.31 继续计提折旧 借：管理费用 82.9 贷：使用权资产累计折旧 82.9 本年“摊销”的财务费用为租赁负债余额*真实利率 即173.56*10%≈17.36 借：财务费用 17.36 贷：租赁负债—未确认融资费用 17.36 借：租赁负债——租赁付款额 100 贷：银行存款 100 租赁负债摊余成本= 173.56-（100 - 17.36）=90.92 还100 ，里面有17.36是利息 2022 12.31 借：管理费用 82.9 贷：使用权资产累计折旧 82.9 最后一期财务费用=51.31-24.87-17.36，避免四舍五入影响 借：财务费用 9.08 贷：租赁负债—未确认融资费用 9.08 借：租赁负债—租赁付款额 100 贷：银行存款 100 计提完成，使用权资产冲减掉 借：使用权资产累计折旧 248.69 贷：使用权资产 248.69 360docimg_0_ 第二个例子，有佣金和复原成本的 多项选择题 第1题：使用权资产应当按照成本进行初始计量。其成本包括（)[2022新增］ 租赁负债的初始计量金额。 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。 承租人发生的初始直接费用。初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。 承租人为拆卸及移除租赁货资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。 提交 最佳答案 错题反馈 答案： ABCD 解析：使用权资产应当按照成本进行初始计量。其成本包括(1）租赁负债的初始计量金额。 2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。租赁激励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。 (3）承租人发生的初始直接费用。初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租，则不会发生的成本。 (4）承租人为拆卸及移除租赁货资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。 云笔记 添加笔记 更多网友分享笔记 1/308 第108题：2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用，合同约定的价款为2700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。 810 2430 900 2700 最佳答案 错题反馈 答案： B 解析：如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。本题分期支付购买价款的现值为2430万元，因此选 B 。 云笔记 添加笔记 网友笔记 用户6cbe*** 9月28日15:32 采用分期付款方式购买资产，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。 小奶狗哇喔哇＊** 4月27日17:10 如采用分期付款方式购买资产，且在合 F 約付款期限比较长，超过了正常信用条 108/308 判断题 第109题：企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。() 正确 错误 最佳答案 错题反馈 答案： A 解析：企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。 案例：甲公司（一般纳税人）2021年1月1日从A公司处租入一幢写字楼（A公司一般纳税人，2020年购入），租赁合同约定租期三年（2021年1月1日至2023年12月31日），甲公司分别于2021年1月1日、2022年1月1日、2023年1月1日向A公司支付（不含增值税）租金100万元。A公司于收取上述租金同时，依照当时适用税法规定，向甲公司开具增值税专用发票；甲公司同时向A公司支付增值税专用发票票面注明增值税额。 甲公司无法确定租赁内含利率的，采用其增量借款利率（8%）作为（年度）折现率。 本租赁事项无其他影响因素。 甲公司相关会计分录如下。 一、2021年1月1日，甲公司确认租赁使用权资产。 借：使用权资产 278.33万 租赁负债——未确认融资费用 21.67万 贷：租赁负债——租赁付款额 300万 二、2021年1月1日，甲公司收取A公司开具增值税专用发票，票面金额100万元、增值税额9万元，向A公司支付109万元。甲公司当日将上述增值税专用发票勾选确认，并确定符合抵扣条件。 借：租赁负债——租赁付款额 100万 应交税费——应交增值税（进项税额）9万 贷：银行存款 109万 三、2021年1月至2023年12月，甲公司每月计提折旧金额7.73万元（278.33万/36），各月分录一样，不重复列示。 借：管理费用（假设甲公司上述写字楼用于行政办公）7.73万 贷：使用权资产累计折旧7.73万 注：企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 四、2022年1月1日，甲公司收取A公司开具增值税专用发票，票面金额100万元、增值税额9万元，向A公司支付109万元。甲公司当日将上述增值税专用发票勾选确认，并确定符合抵扣条件。 借：财务费用 14.27万 贷：租赁负债——未确认融资费用 14.27万〔（278.33-100）×8%〕 借：租赁负债——租赁付款额 100万 应交税费——应交增值税（进项税额）9万 贷：银行存款 109万 五、2023年1月1日，甲公司收取A公司开具增值税专用发票，票面金额100万元、增值税额9万元，向A公司支付109万元。甲公司当日将上述增值税专用发票勾选确认，并确定符合抵扣条件。 借：财务费用 7.41万 贷：租赁负债——未确认融资费用 7.41万｛〔278.33-100-（100-14.27）〕×8%｝ 借：租赁负债——租赁付款额 100万 应交税费——应交增值税（进项税额）9万 贷：银行存款 109万 |
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