|
- 01 - 前言 各位小伙伴们，大家好呀！ 上一篇文章，我为大家介绍了承租人会计处理的基本框架。 知识链接：租赁准则 | 租赁负债VS使用权资产 本篇文章，我们继续这一话题，深入了解一下“租赁负债”这一科目。 这是新租赁准则专题的第四篇内容：租赁负债的初始计量。 - 02 - 租赁付款额 租赁负债是指：尚未支付的租赁付款额的现值。这三个关键词，我们在上一篇文章中均有过介绍。 而这三者之中，最核心的一个词是“租赁付款额”。 所以，本篇文章我们就来详细地讲解一下，如何确定租赁付款额？ 租赁付款额包括下面几项内容： 01 固定付款额及实质固定付款额 02 取决于指数或比率的可变租赁付款额 03 购买选择权的行权价格 04 行使终止租赁选择权需支付的款项 05 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项 接下来，我们逐条进行讲解： - 03 - 固定及实质固定付款额 固定付款额比较好理解，一般来说就是合同中约定的每期固定支付的租金。 如何理解实质固定付款额？ 我们先看一个案例： 包子铺在人流量巨大的地铁口租了一间店面，关于租金的约定如下： 如果包子铺一年内一个包子都没有销售出去，则无需向出租人支付任何租金。 但是，如果包子铺发生了任何销售，哪怕只销售了一个包子，都需要正常支付一年10万元的租金。 正常来说，包子铺不可能一整年都卖不出一个包子。 所以，像这种形式上可能包含变量，但实质上又无法避免的付款额就叫做实质固定付款额。 其实在这些看似荒唐约定的背后，是准则的制定者在堵各种可能出现的漏洞，大家可以细细品一下此条规定。 需要说明的是，承租人在确定租赁付款额时，如果存在租赁激励（即：出租人为达成租赁向承租人提供的优惠）则应扣除租赁激励相关金额。 - 04 - 可变租赁付款额 可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，而向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化而变动的款项。 01 取决于指数或比率的可变租赁付款额 比如：与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项、为反映市场租金费率变化而变动的款项等。 此类付款额，需要纳入租赁负债的初始计量中。 这是因为，指数和比率是客观存在的，不依赖于承租人的活动。因此，承租人无法避免这部分付款额的支付义务，这符合负债的定义。 请注意下面这句话： 此类可变租赁付款额应当根据租赁期开始日的指数或比率确定。 也就是说在初始计量的时候，承租人无需对后续年度因指数而导致的租金变动作出估计。 02 取决于指数或比率之外的可变租赁付款额 比如，零售业不动产租赁可能会要求基于使用该不动产取得的销售收入的一定比例确定租赁付款额。 或者，车辆租赁可能要求承租人在超过特定里程数时支付额外的租赁付款额。 那为什么这类付款额不能纳入租赁付款额中？ 我们细细品，会发现此类的付款额与第一类付款额是有本质区别的，如下图所示：
- 05 - 选择权 01 购买选择权 如果承租人合理确定将行使购买标的资产的选择权，则租赁付款额中应包含购买选择权的行权价格。 02 终止租赁选择权 如果承租人合理确定将行使终止租赁选择权，则租赁付款额中应包含行使终止租赁选择权需支付的款项，并且租赁期不应包含终止租赁选择权涵盖的期间。 这部分有点绕，我画了示意图如下：
小结： 租赁付款额中，如果要包含上述两项选择权相关的价格，前提条件都是承租人合理确定将行使该选择权。 关于合理确定的考虑因素可以回看我们之前的文章 知识链接：租赁准则 | 如何确定租赁期？ - 06 - 担保余值 担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额。 如果承租人提供了对余值的担保，则租赁付款额应包含该担保下预计应支付的款项，它反映了承租人预计将支付的金额，而不是承租人担保余值下的最大敞口。 概念的表述似乎不好懂，我们来看一个案例： 包子铺向吃货公司租了一台豆浆机，合同中就担保余值的规定如下： 如果豆浆机在租赁期结束时的公允价值低于4万元，则包子铺需要向吃货公司支付4万元与豆浆机公允价值之间的差额。 假设在租赁期开始日，包子铺预计豆浆机在租赁期结束时的公允价值为1万元。 包子铺在计算租赁负债时，应包含与担保余值相关的付款额3万元。 如何简单理解担保余值？ 我们可以将担保余值简单理解成出租人买的保险。在正常情况下，租赁结束后原本10万元的豆浆机还能值4万元。 可是承租人不爱惜租来的资产，导致豆浆机出现超预期的损耗，最终只能值1万元。而这3万元的差价，本质上是承租人对出租人的补偿。 - 07 - 总结 我们通过对五项内容的学习，可以发现一个隐含的规律： 能够计入租赁付款额的项目都是必要支出，而如果是存在较大不确定性的对价，一般不计入租赁负债。 最后，我们通过一张导图，来总结一下租赁付款额所包括的内容：
|
|
|
