第三节 应纳税所得额的计算 三、企业所得税税前扣除范围 包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 (一)扣除项目 1. 成本:包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。 2. 费用:期间费用(销售费用、管理费用和财务费用)。 3. 税金
4. 损失,指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损 失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 ( 1 )损失按减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。(净损失) ( 2 )已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时,应计入当期收入。 5. 扣除的其他支出:除了成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 (二)扣除项目及其标准 基本原则:在扣除项目上,会计和税法不一致时,凡没有超过税法规定的税前扣除范围和标准的, 可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。 1.工资、薪金支出 ( 1 )企业发生的合理的工资、薪金准予据实扣除。 ( 2 )何为“合理的工资薪金”? ①按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。 ②税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握: a. 企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度; b.企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平; c. 企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的,工资、薪金的调整是有序进行的;d. 企业对实际发放的工资、薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务; e. 有关工资、薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。 ( 3 )属于国有性质的企业,其工资、薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分, 不得计入企业工资、薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 ( 4 )工资薪金总额,是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额,不是应该支付的职工薪 酬,不包括企业的三项经费和五险一金。(三项经费的计提基数) ( 5 )企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,按规定扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 ( 6 )企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除; ①按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出; ②直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
( 1 )企业职工福利费的范围 ①为职工卫生保健、生活、住房、交通等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利; ②企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用; ③职工困难补助,帮扶基金; ④按规定发生的其他职工福利费。 【例题·单选题】 2020 年某公司给自有员工实际发放合理工资总额为 1000 万元;公司生产部门接受外部劳务派遣员工 6 人,每人每月支付劳务费 3000 元。假设公司当年发生的职工福利费为200 万元,职工福利费应调增应纳税所得额( )万元。 A.54.96 B.55.97 C.56.98 D.60.00 【答案】 C 【解析】企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题:企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用, 应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 工资、薪金总额 =1000+6 × 3000 × 12 ÷ 10000=1021.6 (万元) 职工福利费扣除限额 =1021.6 × 14%=143.02 (万元) 职工福利费应调增应纳税所得额 =200-143.02=56.98 (万元)。 ( 2 )企业因接收学生实习所实际发生的与取得收入有关的合理支出,以及企业发生的职工教育经费支出,依法在计算应纳税所得额时扣除。( 2021 年新增) ( 3 )集成电路设计企业和符合条件软件生产企业的职工培训费(不是全部的职工教育经费),全额扣除;不能准确划分职工教育经费中的职工培训费支出的,以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额,一律按职工教育经费的规定比例扣除。 ( 4 )核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用,作为企业的发电成本在税前扣除。 【例题·计算题】某企业 2020 年已计入成本、费用中的全年实发工资总额为 500 万元(属于合理限度的范围),实际发生的职工工会经费 9 万元、职工福利费 78 万元、职工教育经费 41 万元。请分别计算工会经费、职工福利费、职工教育经费需要纳税调整的金额。 【答案及解析】允许扣除的工会经费限额 =500 × 2%=10 (万元),实际发生 9 万元,因此按发生额扣除,不需调整; 允许扣除的职工福利费限额 =500 × 14%=70 (万元),实际发生额 78万元,超标,调增 8 万元; 允许扣除的职工教育经费限额 =500 × 8%=40 (万元),实际发生额 41 万元,超标,调增 1 万元。 【例题·单选题】某企业 2020 年支付正式职工的合理工资总额 1000 万元、临时工工资 30 万元。企业当年拔缴的工会经费 28 万元。在计算企业所得税时,工会经费应调增的应纳税所得额为 ( )万元。 A.7.40 B.8.00 C.28.00 D.9.76 【答案】 A 【解析】企业因雇用临时工实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。工会经费的扣除限额 = ( 1000+30 )× 2%=20.60 (万元),应调增应纳税所得额 7.40 ( 28-20.60 )万元。 3.保险费
【例题·单选题】企业支付的下列保险费,不得在企业所得税税前扣除的是( )。( 2017 年) A. 企业为投资者购买的商业保险 B.企业按规定为职工购买的工伤保险 C. 企业为特殊工种职工购买的法定人身安全保险 D. 企业为本单位车辆购买的交通事故责任强制保险 【答案】 A 【解析】除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。 |
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