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01 引 言 新租赁准则的会计处理，我们在2021年度已经展开过讨论，相信熟悉的小伙伴也能get大致怎么做。 但针对上市公司的年报披露，却是包含新租赁准则的第一年。无论是在做底稿，还是在后期数据汇总以及最终披露的过程中，都不免存在疑惑。 今天，小编就结合自己的工作体会，和大家聊聊一些心得，希望能对大家的工作，也有所启发。 02 新租赁准则会计处理简述 会计准则适用的范围很广泛，程度也深浅不一。 对于新租赁准则，我们要了解的最基本的，是新租赁准则和旧租赁准则会计处理的不同之处。 有关于经营租赁，会计处理大变样了。 原先的承租人，发生经营租赁业务，会计处理非常简单，直接按照“受益科目”计入相关成本费用，连资本化都非常少，属于入门级（路人级）。 但新租赁准则下，要求承租人按照规定确认“使用权资产”和“租赁负债”，同时使用权资产要像长期资产一样进行分期摊销，租赁负债则按照实际利率法进行摊销。 两侧都要管，计算过程又复杂，难度一下子提升了若干级。都有人笑话“这个会计处理为啥如此卷”，还有部分人认为“准则根本没必要这样改”。 但我们知道，准则是全国性级别的，规定了就要执行，重要的还是去提升自己的应对能力。 至于在财报中补充披露的租赁相关信息，是否能够提供更高质量的信息，就要继续看准则统一执行后的演变了。 有关于新租赁会计准则的处理，我们曾举例通俗易懂地聊过，有兴趣或者错过的朋友可以稍后点击下文回看： 我们继续往下看。 03 新租赁准则会计处理本质 新租赁准则会计处理的本质，这也是我最近才有所思考的。 它更注重资产负债表的“迭代”，对损益实质没有什么大的影响。 我们假设“租赁负债”在分期时，不考虑货币时间价值，也就是直线法简单粗暴来计算。那原先分摊计入租金费用的方式，只是“换了一个壳”。 为什么这么说？ 未来要支付的所有租金简单合计后，确认为使用权资产，使用权资产再根据租期直线法分摊，实际就是之前租金分摊方式一致，不会影响任何损益。 但资产负债表上出现了“使用权资产”和“租赁负债”。这意味着经营租赁业务“入表”了。 租赁负债能让我们看到在这个业务背景下，公司未来的现金流支出。 如果这个金额巨大，那在债权人使用报表时，就能引起注意，考虑这个公司未来是否还能有足够的偿债能力。 但实际“租赁负债”是按照实际利率法来进行折现的。 相应的资金时间价值随着时间的推移，分摊计入财务费用。而正因为时间价值的存在，导致使用权资产的直线法分摊和原先租金的直线法分摊，在分母上就有了区别。 但是在大部分情况下，这两者不会有太大差别。 这也就意味着我在一开始就说到的本质，就是它注重的是资产负债表的“迭代”，而事实上对损益没有太大影响。当然损益科目中有一小部分到了“财务费用-利息支出”中。 这在一开始学习准则的时候肯定体会不到，但是随着反复使用的过程中，再加上反复思考和推敲，也就有了更深入的理解。 所以于我而言，会计处理从来不需要背和记忆，都是靠理解来做出的。 04 报告中的披露 那么涉及到2021年度报告的披露，主要有这么几个地方： 1.在会计政策变更段落中，需要披露公司使用新租赁准则的情况，对财务报表是否存在影响。 这一段需要结合公司具体的租赁业务来看。 租赁采用追溯调整或者简化的变更处理的，都需要在这一段进行说明。如果公司的租赁按照短期租赁进行了简化处理，也需要说明简化处理的依据、判断等。 这一段落，大家可以参照今年已经披露的年报来具体看看。 2.利润表中的财务费用-利息支出，需要包括租赁相关的利息支出。 对于没有借款的公司，这里通常会遗漏。 这里为何确认财务费用-利息支出？主要是考虑，视同公司借了一笔分期贷款，提前拥有了“使用权资产”这一项权利。 而这笔贷款所产生的利息支出，就需要在利润表财务费用-利息支出中反映。 3.使用权资产和租赁负债的注释 这是2021年新增的两个科目。 如果租赁负债中存在一年内到期的，还需要重分类至“一年内到期的非流动负债”。 使用权资产参照长期资产的披露，需要披露期初、本期新增、本期减少和期末数，如果有减值，也需要披露减值情况。 这里要注意的是，如果对2021年1月1日的报表进行重溯，此处的期初数和上年期末数就会存在差异，需要说明下差异原因。 租赁负债参照之前的长期应付款，按照租赁负债和未确认融资费用来披露。 和使用权资产一样，如果重溯导致期初数和上年期末数存在差异，也需要说明下差异原因，当然可以见上述的索引。 4.租赁情况的说明 有专门一个段落，是需要披露租赁情况的。 对于租赁的披露，准则中在列报这一章，有非常多的内容描述。但实际中可能每家公司情况不同，适用于绝大部分公司的，需要披露的内容包括：
这要求我们在做租赁底稿时就需要提前了解好这些信息。 当然如果有转租、售后租回等相对复杂情况，也需要补充进行披露。 从这些整体的披露来看，我们能清楚了解公司所有租赁业务对财报影响的方方面面。 而这些方方面面，未来会如何影响到财务报表使用者，从而影响到各项经济活动，这是目前我还无法完整推演的。 等有了更深入的理解后，再和大家来聊聊。这个过程还是挺有趣的。 05 总 结 这就是我们今天要简单聊的。 这几年，我们不断在适用新准则，对新准则的实施，各界褒贬不一，观点也非常广泛。我来说说我的个人看法。 会计作为一种经济语言，目的是为经济提供更好的服务。 它将经营活动反映成财报数据，必须具有准确性、可比性、一贯性、可理解性。它需要解决信息内外不对称的问题，并能反映不同公司之间的业绩对比。 这是非常重要的目标，但也是存在难度的，因为现实的经济活动“五彩斑斓”，就如星空之浩瀚，海洋之宽广。 所以准则在更新换代的过程中，会有一段长期时间，让行业专家、智者去修订，然后再逐步推行，并在推行过程中汇总所遇到的难题和问题，逐一打补丁解决或者优化。 而这也要求我们广大执业者，在这个过程中，不仅学会如何去使用，更去思考准则处理和背后经济活动的关联，并给予积极的反馈，让其又能更好地反映经济活动。 同时，会计的有趣，又在于它的借贷永平衡，让万数皆可呈关联。 我希望我们都能够体会到这其中的乐趣，在愉悦、放松的环境下，去完成我们的各项工作，去规划我们的各种未来。 欢迎大家入群学习，跟同行一起讨论交流财税审计实务问题，这里有最专业的解答、免费的考证资料和实操资料分享。备注“想入群学习”  审计札记 财税审计人自己的实务笔记 |
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