使用权资产和租赁负债

2018年12月，财政部修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》（简称：新租赁准则），新租赁准则与IFRS 16的要求基本趋同。

承租人不再区分经营租赁和融资租赁，除准则规定的豁免外，所有承租业务均需确认使用权资产和租赁负债。从2021年起，所有公司适用新租赁准则。

新租赁准则生效日

旧准则和新准则最大的区别在于经营租赁的资产是否入表，旧准则下，租赁费用直接损益化；新准则下，租赁费用先入表（即确认使用权资产和租赁负债），再损益化。

新租赁准则对利润表无实质性的影响，原先的租赁费用直接损益化，现在的租赁费用先入表进使用权资产和租赁负债，再通过使用权资产累计折旧和租赁负债和支付租金的差额（即财务费用）损益化。

但资产负债表出现了使用权资产和租赁负债两大科目，资产预期会给企业带来经济利益，负债意味着未来现金的流出，资产负债表更加合理。

---

以上是准则概要，再来看实务处理。假定租期2年，季租金10万元，金融机构同期贷款利率为5%。

可设计如下表格进行计算，租赁负债核算承租人尚未支付的租赁付款额的现值，Excel计算公式为：

租赁负债初始确认金额=-PV(5%/4,8,100000)，其中，括号数字分别代表利率、租期、季租金。

主要账务处理如下：

• 初始计量

承租人在租赁开始日，按照尚未支付的租赁付款额的现值贷记租赁负债，同时借记使用权资产。

借：使用权资产

    贷：租赁负债

其中，租赁负债包括两个二级科目，租赁负债——租赁付款额和租赁负债——未确认融资费用，合计为租赁付款额的现值。

• 后续计量

①确认折旧

使用权资产按照长期资产（如：固定资产）进行折旧，每个租赁期的折旧处理为：

借：管理费用/制造费用等

    贷：使用权资产折旧

②确认利息支出

承租人需要在租赁期的各个期间内，确认利息费用，即实际租金和实际租金的现值的差额，按照实际利率法分摊到各月份的金额。

借：财务费用——利息支出

    贷：租赁负债——未确认融资费用

③支付租金

承租人实际支付租金时，会计处理为：

借：租赁负债——租赁付款额

    贷：银行存款

在日常会计核算时，第二步和第三步可合并，即：

借：租赁负债

       财务费用——利息支出

    贷：银行存款

本文为新租赁准则的抛砖引玉，实际业务中，还会存在免租期、续租、提前终止、其他变更合同条款的情况，但万变不离其宗，我们下期见。