在房地产开发中,土地使用权都在公司名下,一般情况下都是转让公司股权的方式来转让土地使用权,因为以转让股权的方式转让土地使权可以不用缴纳高昂的土增税。如果股权受让方未来建成再销售(自持除外)时,由于股权溢价部分无法计入在建工程成本,增值额将大大提高,相当于税费延迟转嫁到了受让方。土地使用权以股权方式转让要比转让资产方式税费高。 一、不涉及股权受让方开发土地的情况下,股权转让在转让环节,因为不涉及所有权变更,无须承担增值税和土地增值税,双方的税负较轻。纳税主体 | 税种
| 税率
| 转让方
| 所得税
| 企业25%,个人20%
| 印花税
| 0.05%
| 受让方
| 印花税
| 0.05%
|
2、资产收购——转让环节税负高 纳税主体 | 税种
| 税率
| 转让方
| 增值税
| 9%(老项目5%)
| 增值税附加
| 增值税应纳税额×12%
| 土地增值税
| 超额累进税率:30%-60%
| 印花税
| 0.05%
| 所得税
| 企业25%,个人20%
| 受让方
| 印花税
| 0.05%
| 契税
| 3%-5%
|
二、如果股权受让方未来建成再销售(自持除外)时,由于股权溢价部分无法计入在建工程成本,增值额将大大提高,相当于税费延迟转嫁到了受让方。 股权转让节税的实质,股权收购的节税原理实质是税赋递延,时间换空间。而不是真正的降低税赋(甚至总体税赋更高)。【点击学习:房地产企业资产收购&股权收购涉税分析及比较】 尽管股权转让在转让环节,因为不涉及所有权变更,无须承担增值税和土地增值税,双方的税负较轻。 但是,受让方未来建成再销售(自持除外)时,由于股权溢价部分无法计入在建工程成本,增值额将大大提高,相当于税费延迟转嫁到了受让方。 房企长跑哥有一在建工程,其中土地价款5亿元。目前投入已达立项总投入25%,满足转让条件。其中资本化利息0.5亿,开发成本5亿。 现因资金短缺,欲和登山哥商量转让方式。假设后期仍需投入建设资金10亿,建设竣工后,预计总货值36亿。纳税主体 | 税种
| 税率
| 转让方
| 增值税
| 9%(老项目5%)
| 增值税附加
| 增值税应纳税额×12%
| 土地增值税
| 超额累进税率:30%-60%
| 印花税
| 0.05%
| 所得税
| 企业25%,个人20%
| 受让方
| 印花税
| 0.05%
| 契税
| 3%-5%
| 印花税:合同所载金额×0.5‰=16×0.5‰=0.008亿增值税:销项-进项=(16-5-5-0.5)/1.09×9%=0.495亿增值税附加:增值税×12%=0.495×12%=0.06亿如:在计算销项税额时,扣减的土地成本应不含契税;在计算进项税额时,一般成本进项税率按9%计算,费用进项税率按6%计算,且需获得取票率。此处取票率简化为100%,取得土地使用权契税不考虑,利息进项按9%计算。下同。土增税:增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数销售收入(不含税)=会计口径下收入+土地款抵扣增值税调增收入=16/1.09+5/1.09×0.09=15.1亿扣除项(不含税)=(5/1.09+5)×1.3+0.06=12.52亿增值率=(15.1-12.52)÷12.52=20.6%<50%土增税=(15.1-12.52)×30%=0.74亿企业所得税:={(16-5-5)÷1.09-0.495-0.74-0.06}×25%=1.01亿税费合计:1.01+0.74+0.06+0.495+0.008=2.31亿印花税:成交金额×0.5‰=16×0.5‰=0.008亿增值税:销项税额-进项税额=(36-16-10)÷1.09×9%=0.83亿土增税:增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数销售收入(不含税)=36/1.09+16/1.09×0.09=34.35扣除项(不含税)=(16+10/1.09)×1.3+0.1=32.82亿增值率=(34.35-32.82)÷32.82=4.6%<20%,享受土增免税企业所得税:【(36-16-10)÷1.09-0.48-0.1】×25%=2.15亿税费合计:2.15+0+0.1+0.83=3.08亿纳税主体 | 税种
| 税率
| 转让方
| 所得税
| 企业25%,个人20%
| 印花税
| 0.05%
| 受让方
| 印花税
| 0.05%
| 印花税:成交金额×0.5‰=16×0.5‰=0.008亿企业所得税:(16-5-5-0.5)×25%=1.38亿印花税:成交金额×0.5‰=16×0.5‰≈0.01亿增值税:销项税额-进项税额=(36-5-5-10-0.5)÷1.09×9%=1.28亿增值税附加:增值税×12%=1.28×12%=0.15亿土增税:增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数销售收入(不含税)=36-(36-5)÷1.09×0.09=33.4亿扣除项(不含税)=【(5+10)/1.09+5】×1.3+0.16=24.55亿增值率=(33.4-24.55)÷24.55=36%<50%,使用税率30%土增税=(33.4-24.55)×30%=2.66亿企业所得税:{(36-15)÷1.1-5-0.5-0.15-2.66}×25%=2.7亿税费合计:2.7+2.66+0.15+1.28=6.79亿涉税
| 转让环节转让方
| 转让环节受让方 | 销售环节
| 合计
| 资产转让
| 2.31
| 0.49
| 3.08
| 5.88
| 股权转让
| 1.39
| 0.01
| 6.79
| 8.19
| 在该案例中,由于直接股权收购,其收购溢价在销售环节得以体现——致使销售环节增值率<20%——从而触发免土增税。所以,股权收购在整个“收购——再销售”,并不一定节税。其节税原理主要是税费递延,时间换空间,同时给税务规划以充足空间。
|