|
一、“真实性原则”的内涵 “真实性”是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生。即“真实性”=经济业务真实+支出已经实际发生。具体可以从以下几方面来把握： 1、经济业务真实 真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，就不可以企业所得税税前扣除。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号文件）第七条的规定，企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性。基于此税法规定，实践中证明业务真实的凭证主要体现如下： （1）合同、协议 （2）公司内部的文件、会议纪要和制度； （3）生产车间领料单、退料单、入库单、水电耗用、工资支出； （4）出库单或发货单，销售清单、验货确认单； （5）建筑企业项目部农民工出勤考勤表、工程计量清单、工程进度结算和决算单； （6）书面的咨询报告； 有些支出虽然发生，但是不是真实性的支出是不可以企业所得税税前扣除。例如以下不具备真实性的支出就不可以在企业所得税前扣除： （1）不少企业从第三方给税点购买发票入账； （2）企业采购原材料时，给予供应商税点要求供应商多开金额部分的发票； （3）建筑企业项目部虚列农民工人数造的工资表入账； （4）企业利用培训公司、造价事务所、会计事务所、税务师事务所、咨询公司等中介机构虚签合同开具发票入账； 2、支出已经实际发生 “实际发生”是指“实际支付”或者已经形成即将支付的债权债务关系的意思，包括实际支付一部分款项、实际支付全部款项、实际形成“即将支付的债权债务关系”三层意思。 “实际发生的支出”是指与取得收入有关的合理的支出。 国家税务总局2018年公告第28号第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。 根据《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第二十七条，《中华人民共和国企业所得税法》第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。《企业所得税法》第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 二、合法性原则的内涵 国家税务总局2018年公告第28号第四条的规定，合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。特别要注意“形式、来源符合国家法律、法规等相关规定”是指税前扣除凭证形式合法、来源合法。 （1）税前扣除凭证形式合法 形式合法是指税前扣除凭证（发票）开具的内容、时间、对象等要合法，要符合国家法律、法规的规定。 （2）税前扣除凭证来源合法 税前扣除凭证来源合法是发票等税前扣除凭本身来源合法。如发票是企业从税务机关依法领购并有资格开具的。因此，非法的支出不得扣除。例如，虚购业务买回来的发票不得扣除，超过年息15.4%的民间借贷不得扣除，行贿支出不得扣除等等。 第三、“关联性原则”的内涵 国家税务总局2018年第28条第四条规定：关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。基于此税收政策规定，“关联性”=与其反映的支出相关联+有证明力，特别强调税前扣除凭证要有证明力。没有证明力的税前扣除凭证不可以在企业所得税前进行扣除。 |
|
|
