【原】增值税加计抵减政策常见实务问题

增值税加计抵减政策常见实务问题

主体	适用10%加计抵减	适用15%加计抵减
	提供四项服务（邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务）销售额占比超过50%	提供生活服务取得的销售额占比超50%
基本要求	1.确定适用加计抵减后，当年内不再调整。以后年度适用，按上年度销售额计算确定。2.服务的具体范围按《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）。3.不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，调减加计抵减额。
依据	财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号 财政部 税务总局公告2022年第11号
	税务总局公告2019年第14号	财政部 税务总局公告2019年第87号
销售计算期间	2019年3月31日前设立的，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。	2019年9月30日前设立的，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。 2019年10月1日后设立的，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。
抵减计算	当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额	当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
期限	2019年4月1日至2022年12月31日	2019年10月1日至2022年12月31日

一、39号公告“按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额”

1. 如当期未产生增值税应纳税额，未能实际抵减的，计提的当期加计抵减额，只填入《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》对应行次的“本期发生额”列次；不需作账务处理。

2. 如当期产生了增值税应纳税额，计提的当期加计抵减额，填入《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》对应行次的“本期发生额”列次；实际抵减额，填入《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》对应行次的“本期实际抵减额”列次；本期实际抵减额需作账务处理：

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

其他收益/营业外收入（按实际抵减额）

3. 当期可抵扣进项税额，不看发票开具或取得时间，只要在符合加计抵减期间实际抵扣的，均可作为计提基数。

二、39号“加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减”

假设：2020年符合加计抵减政策，2021年不符合，2022年符合；2023年元月1日政策已到期。

1. 2021年不得计提，但可以抵减2020年结余的加计抵减额。

因为，结余的加计抵减停止抵减的期限，是加计抵减政策执行到期后，而不是纳税人次年不符合政策的截止。

2.2022年结余的，2023年不得抵减。2023年不得抵减是指税款所属期，2023年元月纳税申报期申报税款所属期2022年12月的，仍可依规填报抵减。

三、39号“纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提”

按以上假设：

2020年有可计提但未计提的，2021年不得补提。

2021年，只能对2020年结余的予以实际抵减，不得计提也不得补提以前年度的。

2022年，可以对2020年有可计提但未计提的部分，依规予以补提。

四、39号“已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额”

按以上假设：

1. 2020年已计提加计抵减的进项税额，2021年发生应作进项税额转出的情形，不需对2020已计提的追溯调减。

因为应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额，而2021年并未计提加计抵减额。

但是，不追溯调减的情形，应限于纳税人自行作进项税额转出的正常情形，比如，销货退回、销售折让、非正常损失等等。应不包括违规违法导致的。

2. 如果以后年度稽查检查发现，2020年度进项税额违规抵扣的，作出不得抵扣稽查处理决定的，应一并调减加计抵减额予以计算应补缴的增值税税额。

3. 原按10%计提加计抵减额的进项税额，现已适用15%加计抵减的，现在作进项税额转出，应仍按10%相应调减。

4. 《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》21栏次            “上期留抵税额抵减欠税”进项税额转出额，不应调减加计抵减额。

5. 《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》22栏次            “上期留抵税额退税”进项税额转出额，不应调减加计抵减额。

五、加计抵减与加计扣除农产品进项税额

增值税加计扣除，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，加计扣除1%的进项税额，进入申报表的进项税额，是直接作为进项税额的加计抵扣（用加计抵扣更严谨）。

增值税加计抵减，是按可抵扣进项税额计算加计额，直接抵减增值税应纳税额。

1. 当期产生应纳税额的：加计的扣除在前，抵减在后；加计扣除的全部被抵扣，加计抵减的不一定得以全部抵减。

2. 加计扣除可参与留抵退税，加计抵减不会参与留抵退税。

六、加计抵减与税控设备全额抵减

优先抵减加计抵减额。

加计抵减额，抵减的是增值税应纳税额。即增值税申报表主表19栏“应纳税额”，计算税款时会在该栏自动减去。

税控设备抵减，抵减的在增值税申报表主表的23栏“应纳税额减征额”。

七、即征即退项目加计抵减

只要该纳税人符合增值税加计抵减政策，单独核算计税申报的即征即退项目可计算加计抵减。

即征即退项目加计抵减额，按即征即退项目可抵扣的进项税额单独计算计提，在附表四单独分栏填报，单独抵减即征即退项目应纳税额。