峻峻：“3501以前年度盈余调整”科目使用，不可不调，不可乱调

一、定义

《政府会计制度》中，对3501 以前年度盈余调整的定义是

本科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。

二、核算方法

     当发生调整以前年度收入费用时，通过该科目过渡，最终将收入费用的影响金额转入累计盈余。

三、调整的主要内容

（一）本期发现的与前期相关的重大会计差错

《政府会计准则第7号——会计调整》规定：如影响收入、费用或者预算收支的，应当将其对收入、费用或者预算收支的影响或者累积影响调整发现当期期初的相关净资产项目或者预算结转结余，并调整其他相关项目的期初数；如不影响收入、费用或者预算收支的，应当调整发现当期相关项目的期初数。经上述调整后，视同该差错在差错发生的期间已经得到更正。

（二）报告日后事项

《政府会计准则第7号——会计调整》规定：报告日以后获得新的或者进一步的证据，有助于对报告日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对报告日的报表进行调整。调整事项包括已证实资产发生了减损、已确定获得或者支付的赔偿、财务舞弊或者差错等。《政府会计准则制度解释第3号》规定：对于报告日后调整事项，具体规定如下：

1.在发生调整事项的期间进行账务处理：

（1）涉及盈余调整的事项，通过“以前年度盈余调整”科目核算。调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用的事项，记入“以前年度盈余调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度盈余调整”科目的借方。

（2）涉及预算收支调整的事项，通过“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等科目下“年初余额调整”明细科目核算。调整增加以前年度预算收入或调整减少以前年度预算支出的事项，记入“年初余额调整”明细科目的贷方；反之，记入“年初余额调整”明细科目的借方。

（3）不涉及盈余调整或预算收支调整的事项，调整相关科目。

2.调整会计报表和附注相关项目的金额：

（1）报告日编制的会计报表相关项目的期末数或（和）本年发生数。

（2）调整事项发生当期编制的会计报表相关项目的期初数或（和）上年数。

（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应作出相应调整或说明。

四、信息披露

《政府会计制度》中设计了《净资产变动表》用来直接反映调整情况

上年年末余额+以前年度盈余调整-以前年度盈余调整=本年年初数

《净资产变动表》能够直观反映会计核算中，上下年度的数据衔接。

五、存在的问题

《政府会计准则制度解释第3号》中列示了几个有关的日期，比如：

1.结账日=公历年度每年的12月31日

2.报告日=公历年度每年的12月31日

3.报告批准报出日=报告批准报出日一般为财政部门审核通过后，单位负责人批准报告报出的日期。  如果某年度财政部门集中审核报告的日期为5月10日，某单位在5月10日通过了财政部部门审核，提交了纸质本文及电子数据，那么5月10日即为报告批准报出日。

A单位为中央级事业单位，执行政府会计准则制度，请根据下列情况判断会计处理是否正确：

1.A单位坚持日清月结，2022年12月31日完成了全年会计核算工作；

2.2023年1月10日，A单位完成了与相关单位、代理银行及财政部门的对账工作，对账发现，2022年7月1日，单位取得一笔经营收入66万元，

财务会计处理为：

借：银行存款 66万元

     贷：其他应付款  66万元 

预算会计未处理。

记账会计小王认为，属于会计差错，应当将66万元计入经营收入。

3.2023年1月11日， 小王将上述问题报告给了主管会计老刘，老刘没有急于表态，要求小王分析如何进行会计处理。小王认为，根据准则制度要求，及会计基础工作规范要求，单位应当按规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日,单位不得对已记账凭证进行删除、插入或修改。

因此，小王认为，

应当按照报告日后事项进行会计处理。

财务会计：

借：其他应付款  66万元

    贷：以前年度盈余调整  66万元

预算会计：

借：资金结存 66万元

     贷：非财政拨款结余-年初余额调整   66万元

调整 2022 年度相关报表：

（1）调整资产负债表相关项目期末余额：

调减“其他应付款”项目 66万元，调增“累计盈余” 项目 66万 元。

（2）调整收入费用表相关项目本年数：

调增“经营收入”项目 66万元，调增“本期盈余”项目 66万 元。

（3）调整净资产变动表相关项目本年数：调增“本年盈余”行“累计盈余”项目 66万 元。

（4）调整预算收入支出表相关项目本年数：

调增“经营预算收入”项目 66万元，调增“本年预算收支差额” 项目66万元 。 

（5）调整预算结转结余变动表相关项目本年数：调增“本年变动金额”项目下“其他资金结转结余”项 目下“本年收支差额”项目66万 元，调增“年末预算结转结余”项目下“其他资金结转结余”项目下“非财政拨款结余”项目 66万元。 

（6）调整相关附注说明。

4.老刘认为，小王的做法有些教条，66万元的会计差错，影响资产负债表负债和净资产相关报表项目、影响收入费用表，应当按照当期会计差错来调整更加简便：

老刘认为的会计处理方式是：

财务会计：

借：其他应付款  66万元

    贷： 经营收入  66万元

预算会计：

借：资金结存 66万元

     贷：经营预算收入    66万元

理由如下：

第一、1月10日尚在对账期，所有单位发现的会计差错应当视同为当年差错更正；第二、财务报表和决算报告能否报出，不仅仅取决于单位自身，而且取决于财政部门审核是否通过，如果将大量的会计差错都堆积在“以前年度盈余调整”科目中，增加了工作的复杂程度和说明工作量；第三、上述会计处理能够确保会计信息真实准确，不存在影响信息质量的清情况。

      老刘最后的建议是，自报告日至报告批准报出日之间发生的、单位获得新的或者进一步的证据有助于对报告日存在状况的有关金额作出重新估计的事项，建议简化处理，可以不通过以前年度盈余调整科目核算。

     

     对此，你怎么看？