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固定资产这一章节虽然看起来简单，但还是埋着不少坑的，我会一一为各位老铁拆解。 我们今天先来看固定资产的更新改造，记住一个总原则： 固定资产更新改造后的入账价值=固定资产改造前账面价值-被替换部件账面价值+更新改造的资本化金额。 我们来看2016年的一道真题，虽然是选择题，但麻雀虽小五脏俱全，包含的知识点并不少，我们用它来练习一下这个原则。 甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出: （1）购买新的冷却装置1200万元，增值税税额204万元； （2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元； （3）生产线改造过程中发生人工费用320万元； （4）领用库存原材料200万元，增值税税额34万元； （5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税税额68万元。 该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是（）。 A.4000万元 B.5506万元 C.5200万元 D.5700万元 这种题干拆解起来就像是看瀑布图一样，一条一条看每个条件对固定资产入账价值的影响。 1.固定资产改造前的账面价值： 无需多说，3500万，题干说的很清楚了。 2.被替换部件的账面价值： 就是被拆除的冷却装置500万。 3.更新改造的资本化金额： 更新改造的资本化金额比较复杂，可以说题干中发生的5项支出全是更新改造的资本化金额。 （1）购买新的冷却装置1200万； 里面提到的增值税204万是来混淆视听的，固定资产增值税改革后，所有的增值税都不计入固定资产入账价值，所以204万是无关条件。 （2）资本化的利息80万； 这里是为了考资本化利息和费用化利息哪个该计入固定资产账面价值，不要混淆资本化的利息和费用化的利息，只有资本化的利息可以计入固定资产账面价值，费用化的利息只能计入财务费用。 （3）人工费用320万； 没啥好说的，这是为了这项固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要支出，自然要算入固定资产成本中。 （4）领用库存原材料200万； 这里的增值税34万同样是无关条件，以前固定资产的进项税是不能抵扣的，如果固定资产买回来还需要安装，领用的原材料相关的增值税需要进行进项税转出计入固定资产成本中。现在就简单了，不管原材料、动产还是不动产，增值税都可以抵扣，所以进项税转出这个麻烦的处理方式就不再存在了，都能抵扣，所以也都不再计入固定资产的成本中了。 （5）外购工程物资400万； 增值税和（4）同理。 因此，固定资产的入账价值=更新改造前的账面价值3500万-被替换部件的账面价值500万+更新改造的资本化金额2200万（1200+80+320+200+400）=5200万，选C。 END 点击关注下方账号，跟龙猫和蓝同学一起轻松通关CPA。 |
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