父子孙结构案例分析（逐级合并第二级）

• 详询戏说合并报表官微：1805396069

父子孙股权模式下合并报表的编制，这是一系列内容。计划更新的内容为一次合并法、逐级合并法、成本法的直接编制。

今天更的内容为逐级合并法的第二部分，即母公司合并子公司合并报表的合并处理，下一期更新一次合并法。

•  案例
• 
  

假设甲公司在2020 年1 月1 日收购了乙公司80% 的股权，而乙公司在2021 年1 月1 日收购了丙公司70% 的股权。这两项长期股权投资均按账面价值取得. 2021 年1 月1 日乙 公司收购丙公司70%的股权之后，三家公司的个别试算表列示如下：

假设三家公司都按净利润的10%计提盈余公积。

案例如上

乙公司合并丙公司的合并处理

有关乙公司合并丙公司的合并处理，请查阅父子孙结构案例分析（逐级合并第一级），建议在读此篇文章前，请先阅读父子孙结构案例分析（逐级合并第一级）。

今天我们来写逐级合并的第二级合并，即乙公司把合并丙公司的合并数据上报后，用乙公司的合并报表与甲公司的个别报表进行合并，出具整个集团的合并报表。

乙公司的合并报表数据如下

   Check

1、利润表中的年末未分配利润与资产负债表中的未分配利润期末数一致。

2、资产负债表中的资产合计与负债和股东权益合计一致。

3、在乙公司合并层面上，长期股权投资金额为0。

4、少数股东权益等于丙公司净资产*30%。

甲公司个别报表的编制

分析

甲公司占乙公司80%股份，长期股权投资的初始投资成本为200万，乙公司在2021年本年度实现净利润50万（乙公司个报层面)，在乙公司合并层面实现归属于母公司的净利润78万，分配现金股利30万。

则在甲公司的个报层面，需要做乙公司分配现金股利的凭证：

借：应收股利—乙公司 24

 贷：投资收益 24

在甲公司的个报层面上体现投资收益24万；那甲公司在个报层面体现的净利润为124万，甲公司本年度分配现金股利60万，按照净利润的10%提取盈余公积，则提取盈余公积的数额为12.4万。

甲公司的个别报表数据如下

   Check

（1）甲公司实现净利润100万，确认乙公司的投资收益24万，最终净利润124万。

（2）甲公司本年度实现其他资本公积变动6万元，所以，在资本公积中体现6万。

（3）按净利润的10%计提盈余公积，所以盈余公积为12.4万。

（4）未分配利润：100+124-12.4-60，所以，年末未分配利润151.6。

合并层面处理

（1）模拟权益法

借：长期股权投资 62.4

  贷：投资收益 62.4

借：投资收益  24

  贷：长期股权投资  24

借：长期股权投资 4.88

  贷：资本公积 4.88

（2）抵销分录

借：实收资本  193

借：资本公积  13.1

借：盈余公积  6.4

借：未分配利润  91.6

贷：长期股权投资  243.28

贷：少数股东权益  60.82

借：投资收益 62.4

借：少数股东损益 15.6

借：年初未分配利润 50

贷：利润分配—提取盈余公积 6.4

贷：利润分配—分配普通股股利 30

贷：年末未分配利润 91.6

Check

（1）合并层面，长期股权投资合并数为0；

（2）合并层面，实收资本、盈余公积等于甲公司个报层面实收资本和盈余公积；

（3）资产总计=负债和股东权益合计

（4）资产负债表中的未分配利润=利润分配表中的未分配利润。

小编微信