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一图搞懂增值税留抵退税 一：政策关键点图解
二、政策关键点梳理 1.小微企业在增值税概念范畴与企业所得税小型微利企业不同。增值税小微企业在此文件是指小型企业和微型企业。 2.如何判断小型企业和微型企业？ 先根据《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。（工信部联企业〔2011〕300号）和（银发〔2015〕309号）没有的相关行业，或者所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的。根据文件制定标准：微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元），进行判定。 3.量化标准： 资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数×12 本公告所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。 4.企业类型判定次序 （1）先根据政策判定是否属“小微企业”，如符合则可以直接享受相关政策。 （2）然后判定是否属于制造业等行业（本公告所称制造业等行业企业，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人）。上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。 （3）最后判定制造业等行业属于“符合条件的制造业等行业”、“符合条件的制造业等行业中型企业”、“符合条件的制造业等行业大型企业”。为何要做这个判定？因为后续退税政策对不同类型企业额，有不同时间规定。 符合条件的制造业等行业企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。 符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额； 符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2022年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：（一）纳税信用等级为A级或者B级；（二）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；（三）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。 7.在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后可以申请留抵退税。 纳税人可以放弃增值税即征即退、先征后返（退）政策，并在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。则可以享受留抵退税。 纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。 8.有人说留抵退税，企业的进项是一定的，本期退税了，下去可能要交税。能不能不退？或者到时税局会不会如个税退税一样，强行打电话给企业去退税？ 留抵退税对企业来说，税负率是不变的，从资金的时间价值来说，能够让企业此前沉淀在“进项池”的税款，先取出来利用起来而已。纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可以选择结转下期继续抵扣。 9.企业适用免抵退税的，为什么要先办理免抵退税？ 政策规定：适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。 大白话也就是说，适用免抵退税的，先办理免抵退税，然后再申请退还留抵税额。适用免退税的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。 以上怎么理解？以下用增值税计算逻辑图，来说明这个问题。
备注：上图只是展示增值税计算逻辑图部分，还有简易计税、减征额、以及加计抵减等部分未放入。 按照上图计算逻辑，期末留抵税额，必须经过“免抵退应退税额”先行计算，然后才能得出。否则就计算出来的“期末留抵税额”是存在问题的。这也就是政策说的先办理免抵退税。 10.为什么增值税即征即退、先征后返（退）政策，不能同时和留抵退税一起享受？ 因为增值税即征即退、先征后返（退）政策和留抵退税同时享受，存在调节空间。怎么理解？ 假设即征即退项目，销项税额900万，进项税额500万，符合享受增值税即退即退政策条件。 如果当期进项500予以抵扣，则当期应纳税额=（900-500）*30%=120万。 假设下期即征即退项目没有业务，无销项税额，如不可以享受留抵退税，则下期应纳税额为0。当期和下期合计纳税120+0=120万。 如果选择当期进项500万不抵扣，则当期应纳税额=900*30%=270万，假设下期即征即退项目没有业务，无销项税额，如可以享受留抵退税，则可以退税500万。当期和下期合计纳税270-500=-230万，可以退税230万。 11. 留抵退税会计处理分析 （1）常见处理，通过“应交税费-应交增值税-进项税转出”。 在收到留抵退税款时： 借：银行存款 贷：应交税费-应交增值税-进项税转出 同时在增值税申报附表中 ，做进项税额转出填报。进项税额转出是在收到留抵退税的当期
（2）其他处理，通过“应交税费-应交增值税（留抵退税）”处理 一种做法是： 借：银行存款 贷：应交税费-应交增值税（留抵退税） 另一种做法是： 计算的应收留抵退税额时： 借：其他应收款-留抵退税款 贷：应交税费-应交增值税（留抵退税） 收到退税款时： 借：银行存款 贷：其他应收款-留抵退税款 同时在增值税申报附表中 ，做进项税额转出填报。进项税额转出是在收到留抵退税的当期。（同上） 不管是通过“应交税费-应交增值税-进项税转出”，还是通过“应交税费-应交增值税（留抵退税）”，本质上是一回事。 为了更加直白表达，可见下图。
“应交税费-应交增值税-进项税转出”计入应交增值税的贷方专栏，则表示可以抵扣的进项少了；“应交税费-应交增值税（留抵退税）”计入应交税费贷方，也是表示允许抵扣的进项税额减少了。 |
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