办公室“水电费”的转售与自用的账务处理

办公室水电费分为直接从电力公司（自来水公司）购买与物业公司（房东）转售两种情况。第一种情况，账务处理十分简单。水电根据使用情景记入“办公费”、“生产成本”。第二种情况，涉及转售方与承租方两方面的账务处理。转售部分的水电费，转售方需要向承租方开具发票。承租方根据发票入账成本或费用。转售方根据差额或全额确认收入。

一、关于“水电费”发票抵扣问题

一般纳税人，取得“水电费”增值税专用发票，可以作为进项税进行抵扣。不区分办公用电、还是生产用电，都可以作为进项税抵扣增值税销项税。但在实际业务中，不要说进项税税，就是水电费作为税前扣除依据都很难。其原因在于，电网开票机制所至。在电力公司开具增值税专用发票时，只能开具房屋主人的增值税专用发票。一般商业企业的办公场所，都是租赁而来，所使用房屋并不在企业名下，这样导致用电企业无法直接开具用电的增值税专用发票。如果想要用电单位想要用电增值税发票，还需要房东去开具增值税转售发票。这种操作十分繁琐，一般企业用电金额又不大，所有大部分企业不会去找房东追要发票或凭证。

二、直接从电力公司（自来水公司）购买水电的账务处理

直接从电力公司购买水电，企业可以从电力公司获取增值税专用发票。企业根据自身实际当月消耗量计量。企业一般用电为多部门使用，这时需要把当期用电总量，根据实际情况进行分割。如下图

例1：甲公司2022年2月1日预充电费1000元，月底核算时确认当月实际消耗电量1130元。经过分割，厂部办公室应承担100元，销售部门承担100元，车间承担800元。账务处理如下：

1、预交电费

借：预付账款—电费 1000
贷：银行存款 1000

2、确认当月用电并开具发票时

借:制造费用—电费 (生产车间使用) 800
管理费用—电费 (管理部门使用) 100
销售费用—电费 (销售部门使用)100
应交税费——应交增值税——进项税额 130
贷：预付账款——电费 1130

3、假设，22年9月份，税务部门稽查认定，车间用电800元有疑问不得进项税抵扣，2月份所生产产品已卖出部分。

借：主营业务成本 130
贷：应交税费——应交增值税——进项税额转出 130

关于分割单的特殊说明

分割单不但用于同一企业的不同业务用电分割，也可以用于不同企业间用电的分割。但分割单只能作为企业所得税的税前扣除凭证，不能用来抵扣增值税。

三、转售用电的账务处理。（转售方）

1、水电费转售的三种处理方式的会计分录

a、向承租方开全额发票

向承租方开具全额发票，即根据承租方的用电情况，根据与承租方事先约好的电费价格（一般比直接购买电费高），向承租方开具13%的电费发票。作为转售方，电力公司开具的进项税发票依然可以全额抵扣，分录如下：

借：银行存款
贷：其他业务收入（承租方上交金额）

借：其他业务成本（本企业上交电力公司金额）
贷：银行存款

b、向承租方开差额发票

很多出租人（转售方），并不具备转售水电资格。这时转售水电不能全额确认收入，而是需要差额确认收入。根据（国家税务总局公告2016年第54号）规定，出租人为承租人提供了物业管理服务，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法按 3% 的征收率，开具增值税专用发票，计算缴纳增值税。账务处理如下：

①、上交水电费时

借：管理费用等（自用）
其他应收款（租户 应承担的水电费）
其他业务收入（租户交费与上交电力公司之间的差额）
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款

② 同时转出用户电费的进项税

借：其他应收款
贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

③、收取租户水电费

借：银行存款
贷：其他应收款（租户 应承担的水电费）
其他业务收入（电费赚取租户的差额）
应交税费—应交增值税—销项税额（赚取差额的增值税）

c、使用电费分割单之间分割

① 、上缴电费

借：管理费用等（自用电）
其他应收款（租户承担）
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款

② 、转出租户承担部分的增值税

借：其他应收款
贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

③、收到用户款项

借：银行存款
贷：其他应收款