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【立案追诉标准】 非法出售增值税专用发票案（《刑法》第207条） 非法出售增值税专用发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉： （一）票面税额累计在十万元以上的； （二）非法出售增值税专用发票十份以上且票面税额在六万元以上的； （三）非法获利数额在一万元以上的。 《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（2022年4月29日）第59条 【犯罪构成及刑事责任】 非法出售增值税专用发票罪，是指违反国家有关发票管理法规，故意非法出售增值税专用发票的行为。构成本罪需要具备以下四个要件： 1.客体要件 本罪侵犯的客体是国家对增值税专用发票的管理制度。由于增值税专用发票具有直接抵扣税款的凭据作用，犯罪分子出售增值税专用发票可牟取暴利。这种犯罪严重侵犯了国家对增值税专用发票的管理制度，破坏了正常的经济秩序。 2.客观要件 本罪的客观方面表现为违反有关发票管理法规，非法出售增值税专用发票的行为。我国对增值税专用发票实行严格的管理制度。根据《发票管理办法》的规定，禁止倒买倒卖发票。凡经税务机关批准认定为一般纳税人者，可持批准的证件，向主管税务机关领购发票。并规定从1994年1月1日起，一般纳税人销售货物和应税劳务应当开具专用发票。使用专用发票必须按月在《增值税纳税申报表）附列资料栏目中如实填列购、用（包括作废）、存等情况。从上述规定可以看出，增值税专用发票的发售单位只能是主管税务机关，任何单位和个人都无权出售增值税专用发票，非法出售增值税专用发票的行为就是犯罪行为。司法实践中，非法出售主要包括以下几种情况： （1）出售主体不合法 即除税务机关及其有关工作人员外的任何单位和个人有出售行为的，如一般纳税人出售、一般纳税人给他人出售、盗窃增值税专用发票后出售等都属非法。 （2）出售主体合法 即有权出售的税务工作人员，如果明知购买人不符合购买条件而予以出售的，亦属于非法出售。这里要以明知为条件，如因工作马虎，严重不负责任而过失不知购买人不符合条件或者未经依法批准以及不按批准的数量向可以购买增值税专用发票的一般纳税人出售的，虽属违法行为，但不构成本罪，构成犯罪的，要以玩忽职守罪或者徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪论处。 3.主体要件 本罪的主体为一般主体。凡达到刑事责任年龄且具有刑事责任能力的自然人均可构成，根据我国《刑法》第211条的规定，单位也可构成本罪，单位构成本罪的，实行双罚制。 4.主观要件 本罪的主观方面是直接故意。只要行为人故意实施了非法出售的行为，则不论出于何种动机和目的，也不论其是否达到营利目的，均构成本罪。过失不构成本罪。如果税务机关的工作人员在发售发票中玩忽职守，致使国家利益遭受重大损失的，依本法有关规定定罪处罚。 根据《刑法》第207条的规定，犯本罪，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 【疑难指导】 一、行为人明知增值税专用发票有真、有伪而予以出售的行为定性 对此，存在多种意见：第一种意见认为，行为人明知增值税专用发票有真、有伪而予以出售，分别达到定罪标准的，应以非法出售增值税专用发票罪与出售伪造的增值税专用发票罪实行数罪并罚。第二种意见认为，此种情形符合想象竞合犯，应从一重罪处罚。第三种意见认为，应以真、伪两种增值税专用发票的票面额累计计算，以非法出售增值税专用发票罪定罪处罚。①笔者同意第二种意见，刑法根据犯罪对象的不同对出售增值税专用发票的行为规定了不同的罪名，即出售真实增值税专用发票的构成非法出售增值税专用发票罪，出售假增值税专用发票的构成出售伪造的增值税专用发票罪，行为人虽然只实施了一个出售行为，但由于立法规定，分别符合两个犯罪的构成要件，构成想象竞合，应从一重罪处罚。 二、虚开增值税专用发票并收取费用的行为定性 实践中，虚开增值税专用发票的开票方往往会以各种名义向提出虚开的一方收取一定费用。有的直接按照开票金额比例收取所谓“开票费”；有的是为掩盖费用真实来源，在虚假合同中进行加价，约定一定的“利润”。但无论何种形式，都不存在真实的应税劳务或商品交易，收取这些费用欠缺合法依据，费用的支付和收取只是基于虚开的发票，双方在实质上形成了买卖关系，买卖的就是虚开的发票。因此，在虚开过程中，如果受票方支付一定费用让开票方虚开增值税专用发票的，受票方可以构成非法购买增值税专用发票罪，而开票方可以构成非法出售增值税专用发票罪。 【办案依据】 一、《刑法》规定 第二百零七条 非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 二、司法文件 《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（2022年4月29日） 第五十九条（非法出售增值税专用发票案（刑法第二百零七条））非法出售增值税专用发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉： （一）票面税额累计在十万元以上的； （二）非法出售增值税专用发票十份以上且票面税额在六万元以上的； （三）非法获利数额在一万元以上的。 |
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