常见的“增值税”会计分录

原创 张章说分录 张章说分录 2023-06-19 10:15 发表于山东

  增值税分录，是企业日常账务处理中接触最多的一笔分录。很多会计在处理其账务时并不正规，甚至有些一般纳税人企业增值税的明细科目只有”进项税额“与”销项税额“两个明细科目，会计处理涉税账务时，也是简单粗暴，导致增值税的账务十分混乱。

   想让自己涉税账面清晰易查，增值税的分录与结转必须做到规范。增值税需要按月或季度结转，结转时需要按照严格的顺序与分录来进项，不然科目借贷方余额会出现变化，从而导致使用科目发生额统计的税务业务不准确。

CORPORATE CULTURE

一

收到发票与开具发票

1、开具发票 —— 一般纳税人

借：应收账款/银行存款等
贷：其他业务收入/主营业务收入
       应交税费一 -应交增值税 —销项税额

2、开具发票 —— 一般纳税人（差额计税）

借：应收账款/银行存款等
贷：其他业务收入/主营业务收入
       应交税费一 -应交增值税 —简易计税

3、开具发票—— 小规模纳税人

借：应收账款/银行存款等
贷：其他业务收入/主营业务收入
        应交税费一 -应交增值税

以下视同销售行为，需做销项税分录

1、将货物交付他人代销视同销售—一般代销货物结算时开具增值税发票。

2、销售代销货物，销售时开具销项税发票，从上家获取的进项税发票可以抵扣；

3、非同一县(市)，将货物从一个机构移送他机构用于销售；

4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；生产或使用时计增值税。

5、将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；—提供时需开具增值税发票，该发票被投资公司可以用于抵扣增值税。

6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，不开发票依然需要做无票收入。

7、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。无偿赠与不但计增值税还需计20%个人所得税。

销售商品的计税金额有公允价值参考的使用公允价值，没有公允价值的使用成本价格。

4、收到发票

借：原材料/库存商票/固定资产等
    应交税费-应交增值税-进项税额
贷：银行存款等

5、视同有发票可抵扣进项税

   如车票、机票视同为发票，可抵扣进项税。
   进项税额=车票总价÷（1+9%）×9%

借：管理费用—差旅费
        应交税费—应交增值税—进项税额
  贷：其他应收款等

6、收购农产品开具收购发票

  农产品入账金额=收购农产品价格÷（1+9%）
  进项税金额=农产品入账金额× 9%

借：原材料/库存商品
       应交税费—应交增值税—进项税额
 贷：银行存款

二

进项税额的转出

增值税

以下情况进项税额需转出

1、购进的产品用于非增值税应税项目。
2、固定资产非自然灾害损毁。按税法要求未折旧部分对应的进项税额需要转出。

3、购入商品用于集体或个人福利。

4、因管理因素导致货物变质、霉变、损毁、丢失等。

5、税务部门认定发票为“失控发票”。
6、税务部门认定“虚开发票”否定此次经济业务存在。

  1、购入产品用于非应税项目生产

借：生产成本
贷：原材料—A
        应交税费—应交增值税—进项税额转出

2、固定资产盘亏

借：固定资产清理
 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

3、用于个人福利

借：应付职工薪酬—福利费
    贷：库存商品
           应交税费—应交增值税—进项税额转出

4、管理不善导致货物损毁

借：管理费用—非常损失
 贷：库存商品
         应交税费—应交增值税—进项税额转出

5、判定“失控发票”

借：营业外支出
 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

PS：“失控发票”各地处理不以，每个案例情况也不同，有些能证明业务真实性的是可以企业所得税税前扣除，有些则不能扣除。

6、判定虚开发票

借：银行存款等（因为判定没有支出这部分费用，需要调回）
贷：主营业务成本（当年）
        以前年度损益调整（以前年度）
        应交税费—应交增值税—进项税额转出

三

月底结转

1、当期进项税额高于销项税及转出税额

借：应交税费—应交增值税—销项税额
      应交税费—应交增值税—进项税额转出
贷：应交税费—应交增值税—进项税额

ps：进项税多于销项与转出之和时，以销项与转出之和为金额，计入进项税额贷方。此时进项税额借方应当仍有余额。

2、当期需要交税（销项+转出>进项）

   当期需要缴纳增值税时，结转分录如下：

借：应交税费—应交增值税—销项税额
       应交税费—应交增值税—进项税额转出
贷：应交税费—应交增值税—进项税额
       应交税费—应交增值税—转出未交增值税（销项+进项转出-进项）

借： 应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费 — 未交增值税

PS：这个结转分录便于软件统计，“应交税费—应交增值税—转出未交增值税”能够统计每月应当缴纳的增值税数额。

3、当期有已交税款

借：应交税费 — 未交增值税
贷：应交税费—应交增值税—已交税金

4、已交税款退税

如当期已交税款抵扣未交增值税仍有余额，企业可以办理退税手续，退税完成后，分录如下：

借：应交税费—应交增值税—已交税金（负数红字）
借：银行存款

5、上缴增值税税款

借：应交税费 — 未交增值税
贷：银行存款

四

其他涉增值税分录

1、农产品用于13%的应税产品生产

       在生产的材料领用环节加计扣除1%。

借：生产成本
       应交税费—应交增值税—加计抵减
 贷：原材料—A农产品

结转增值税

借：应交税费—应交增值税—销项税额
贷：应交税费—应交增值税—进项税额
     应交税费—应交增值税—加计抵减
     应交税费—应交增值税—转出未交增值税

2、纾困企业进项税加计抵扣

进项税额加计部分在未使用前，不入账。在使用时如下分录：

借：应交税费 — 未交增值税
贷：其他收益—政府补助

3、即征即退、先征后退增值税

借：银行存款
贷：其他收益—政府补助

4、差额征税抵减分录

借：应交税费——应交增值税  ——简易计税
贷：主营业务成本/合同履约成本