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一. 递延所得税定义及形成原因 1. 递延所得税，是指按照会计准则确认的资产的账面价值或负债的账面价值，与税法规定的计税基础形成暂时性差异，应当按照会计准则确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 2. 将上述定义翻译成普通话，举例说明： 2022年1月1日，A公司投资1000万元在二级市场购买B公司股票，占B公司注册资本1%，对B公司的经营决策不够成重大影响。A公司把该投资指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即交易性金融资产。 2022年12月31日，B公司股票上涨20%，交易性金融资产的账面价值达到1200万元，同时，A公司会计确认200万元的公允价值收益。会计分录如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动200 贷：公允价值变动损益 200 依照会计准则，200万收益应当计入当期应纳税所得额。但是，税法规定，对所有公允价值变动产生的损益均不认可，只有在处置相关资产和负债时，差额才计入应纳税所得额。 因此，上述200万元收益，在当期纳税申报时，须从应纳税所得额中扣除，当期调减应纳税所得额。即当期不缴税，以后处置时再缴税，形成递延所得税负债。 递延所得税资产与上述操作方向相反，即如果亏损200万，当期应纳税所得额调增200万，当期纳税，以后不再缴税，形成递延所得税资产。 递延所得税还有转回的问题，限于篇幅，不再赘述。形成递延所得税有很多原因，如折旧、摊销、亏损、公允价值变动、资产减值、坏账准备等等，只要税、会存在暂时性差异，大概率将形成递延所得税资产或递延所得税负债。注意：如果税、会差异是永久性差异，则不够成递延所得税，如：企业被行政机关罚款，该罚款不得从应纳税所得额中扣除。 在等待期，上市公司确认每一期因限制性股票形成的成本费用，税法不认可，当期须调增应纳税所得额，形成递延所得税资产。在行权时，才允许从应纳税所得额中扣除，差额是行权时的股价-行权价格。具体操作与上述例子类似，不再赘述。  作者：北京万商天勤（成都）律师事务所 唐述强律师 专业方向：企业并购 资产重组 债务重组 非货币性资产交换 企业法律顾问 会计 |
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