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那如何操作才是税务上最优的方式呢？ 首先我们区分分立过程中的各方，分别是 被分立企业、分立企业，原股东方。 这里以承续分立为例，就是股东方不变，分立后两个企业股东方的持股比例也保持不变。 一、被分立企业 1.企业所得税 分立的过程中，被分立企业将部分资产转移到分立企业，按照税收的分解原理，实质上就是 原股东从被分立企业撤资，被分立企业将分立资产分配给原股东，然后原股东再拿分立资产投资设立分立企业。 这里被分立企业将分立资产转移给原股东的这个环节就涉及到征收企业所得税；但考虑到这种行为没有资金的流入，缺乏纳税资金，国家制定了相关的优惠政策：只要符合符合五个条件（详见财税【2009】59号文）： 合理的商业目的；原持股比例不变；12个月内不改变实质性经营活动和转让股权；股权支付比例不低于总对价的85%。 便可以在企业所得税做特殊性税务处理，实现企业所得税的递延纳税，被分立企业本环节不需纳税。 2.增值税 增值税这边，如果想不征，需要满足将资产相关联的负债、债权和劳动力一并转移，如果不符合，则需要征收。 但是增值税是个链条税，即使不满足，在被分立企业征收了，但是分立企业抵扣了，整体来看也不存在增值税税负。 3.土地增值税 如果资产中有涉及房屋不动产，只要被分立企业不是非房开企业，原投资主体延续的话，这块也是不征收的。 4.印花税 改制过程产权转移书据是免税的，但是分立是否符合，需要与主管税局沟通确认。 二、分立企业 1.企业所得税 这里主要是接收的分立资产的计税成本的问题，鉴于被分立企业采取了特殊性税务处理，没有征收企业所得税，所以分立企业接收的分立资产的计税成本仍然是原来的计税成本，不会改变。也就是上家不交，下家不扣。 2.契税 这里也就是分立资产中有不动产才会涉及，这里契税也有优惠政策，分立企业在原股东不变的前提下承受分立资产是免契税的。 3.印花税 这里的资金账簿这块是免，产权转移数据这块同被分立企业税务处理。 三、原股东 股东如果是法人股东，按照分解原理可以认为是先撤资再投资，具体可参见前文“居民企业转让股权的三种筹划手段（三）”股东如果是个人股东，目前没有统一的文件规定，仍然参照分解原理，认为是先撤资再投资，那这时，股东收到分回的分立资产，是要缴纳个人所得税的，目前也没有相关的税收文件予以优惠，但是股东没有收到任何的现金流入，但是要缴纳大额所得税，确实是在一定程度上会阻碍分立重组，这块建议与主管税务机关充分沟通，了解具体执行口径。 |
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