 在智慧税务征管态势下，老板要有税商，方见财商。当务之急就是要对企业税收风险进行检测诊断，识别管控。 税务风险防控关键在于“治未病”，就是寻找、识别、分析企业最具行业特点的税务风险及自身个性化税务风险，进行自我检测诊断，寻求“诊治妙方”， 才能保证企业健康发展。 以下按中小企业税收风险易发频率及风险等级（最高5颗星）排列： 【风险点1】 礼品赠送 【风险指数】★★★★★ 【风险描述】中小企业商事交易中，礼品赠送较为常见，但能将其涉税事项正确处理的却少见，风险等级高且具有普遍性。送礼的不懂做账，“说也说不清楚”，做账的不知赠送场景， “稀里又糊涂”，都是“犹抱琵芭半遮面”，涉税处理不通透，加之税收政策复杂，纳税遵从度又不高，风险自然会变现。 礼品赠送涉及增值税、企业所得税、个人所得税（代扣代缴），查补税款要课征滞纳金、罚款，并影响纳税信用等级的评定。 【涉税分析】依礼品赠送场景分别处理： 一、在销售货物的同时赠送礼品 在应税交易前置条件下，常见的情形有打折、积分返利或换购、买A送A、买A送B、满100送x元现金或折扣券、购物小票摇号抽奖等。 赠送是指出于感情、敬慕、崇拜、仁慈或其他冲动而做出的无私慷慨行为，赠送是赠与人向受赠人的财产转移，而不是出于追求利润的动机。税法上有“无偿赠送”需按“视同销售”来履行纳税义务的条款，其立法意图是为了防止利用“赠送形式”来规避“销售实质”所应履行的纳税义务，而不是为了对市场主体的经营活动进行行政干预。 企业在销售货物（服务）的同时，赠送礼品, 实质是出于商品促销、追求利润的动机，如积分换购，其收益产生于此前的销售收入中，其所隐含的利益在此前已经实现，是特殊形式的价格折扣，即“迟延折扣”。 根据相关税收政策规定，在销售货物（服务）的同时，赠送的礼品，不属于无偿赠送行为，无需视同销售行为缴纳增值税和企业所得税，也无需代扣代缴个人所得税。 二、向本单位以外的个人赠送礼品 在非应税交易前置条件下，如企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，又比如企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品等，应按涉及的不同税种分别处理： 1.增值税 需视同有偿销售行为按公允价值征收增值税，若外购的礼品能够取得合规的增值税专用发票，可以抵扣其进项税额。 2.企业所得税 需视同有偿销售行为按公允价值确认收入，征收企业所得税。 赠送礼品支出遵循真实、合理及相关性原则，还需分以下几种情形处理： 1）发生的礼品赠送支出，属于与生产经营活动有关的业务招待费支出，应并入业务招待费发生额，按规定的限额标准税前扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 2）发生的礼品赠送支出，属于符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3）发生的与生产经营活动无关的礼品赠送支出，不允许税前扣除。 3.个人所得税 对个人取得的礼品所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业按公允价值代扣代缴。 自2020年起，自然人税收管理系统扣缴客户端新增“随机赠送礼品”所得项目，获奖人数较多且未获取纳税人真实的基础信息时，扣缴义务人可暂采用汇总申报方式，但礼品发放的相关材料需要留存备查。企业可以去税务大厅开通汇总申报，通过汇总申报方式，将赠送礼品的总金额填报上，按照20%计算申报个税。 三、向本单位人员赠送礼品 1.增值税 属于用于集体福利或个人消费，自产礼品赠送需视同有偿销售行为按公允价值征收增值税，外购的礼品赠送，其进项税额不得抵扣。 2.企业所得税 属于用于职工奖励或福利，需视同有偿销售行为按公允价值确认收入，征收企业所得税。 3.个人所得税 属于集体享受的，不可分割的，未向个人量化的非现金方式的福利，无需并入工资薪金所得缴纳个税；不符合条件的，按赠送礼品的公允价值并入当月工资、薪金所得，计算扣缴个人所得税。 以上赠送礼品的公允价值，属于企业自产的，应按企业同类产品同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的，可按购入时的价格确定销售收入。
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