学习成本核算的第二课:如何做好成本核算差异分析 1. 如何理解定额成本的差异 定额成本的差异,就是定额成本与实际成本的偏差,明细可分为价格差异与用量差异。 在一般的中小型制造性企业,公司具有职能化部门的分工,成本核算时材料成本占成本比重较大(多达90%),注重直接材料的分析,制造费用的成本相对而言比较粗放,不分价格差异与用量差异,总体为偏差。差异分类有以下4种:
2. 如何进行差异分析 一般在每月月末成本核算完毕后,进行差异分析。差异分析分为价格差异和用量差异。数量差异包括投入产出差异分析,数量与定额的管理分析,以及数量与库存的管理分析。 一、价格差异 以某设备厂的轴承外购件成本核算表为例,我们看到价格差异后,外购件差异为正数,说明实际结算价格高于我们当初制定的定额价格。 分析出具体的物料号后,找出相应的价格协议,例如发现轴承4 价格偏差大,针对此产品要求采购找三家供应商重新比较,同时财务全程参与供应商的选择与谈判。 价差,需反推供应商签订协议的价格是否合理,需要后续继续跟进。 财务对于采购价格的管理,按照事前、事中和事后,分成“事前控制”、“事中审核”、“数据库整理”、“专业分析”、“降低成本数据核对”和“将成本指标下达”等模块来管理,其关系如下: 事前定义计划价格,计划价格*BOM定额数量=定额成本。 事中财务要有审核价格的职能,有了职能后,采取看、对、核、参的方法审核采购价格数据:
事后核数据,降成本。 如果实际价格与定额价格进行对比,如果大于定额价格,一定有问题。需要进行分析,是采购的价格高了,还是管理费用加多了? 降成本可开展按照以下的“目标确定-目标分解-跟踪落实-成功确认-总结评价”来开展工作,要特别注意两点:①降成本核实价格,是当时的封闭会的价格,不是实际价格;②成本通报会要每月开,最长两个月也要开一次,相隔时间再长就起不了什么作用了。 二、数量差异 我们也是用某设备厂的案例来讲述数量差异。 技术创建好BOM,财务给出计划价格。物流入库,生产执行生产。财务进行归家成本,成本核算以及财务结算。数量,贯穿全程,也是全过程非常重要的因素。 当出现量差的时候,我们开始思考是定额设置少了,还是出入库过账延迟了,是计划外领用还是车间浪费? 通过投入产出管理分析某设备厂的数量差异,针对每一项有差异的物料,来分析原因,是BOM定额少了,计划外领用了……然后根据原因确定整改时间和责任部门,例如BOM定额少了,由技术部在下月15日前进行修正BOM。财务确认配方责任,并且进行监督,限时点检。 在库存管理方面,我们可定期召开成本例会,对库存占用资金专门研讨。采购部负责说明7-12月以及1年以上形成库存积压的原因。生产部负责向采购部提供可用库存数量,避免再次重复采购。 3. 企业的成本控制点 成本管理,是贯穿产品生命周期全程的,并不是在生产的时候才开始管理,在设计之前就有规划,在产品的设计阶段也需要考虑(例如选用通用性配件),在生产节点进行控制和改善。越在早期参与,可以决定的成本状态越大。规划阶段可以决定80%成本状态,而后面的改善只有20%的机会。 最后,分享下某设备的成本控制点。 说明:文中图片以及主题内容来自王老师的《成本核算及分析:如何做好成本核算差异分析》课程内容。 |
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