2024年新政下最权威的增值税纳税筹划方法

在工作中与求职中，往往懂纳税筹划的人都会获得更好的资源或岗位，今天我们来聊一聊增值税纳税筹划。

增值税纳税筹划方法概括如下几方面：

01.利用延期纳税筹划

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第38条的规定，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同具体为： 

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（7）纳税人发生视同销售货物行为为货物移送的当天。 

纳税人可以充分利用上述增值税纳税义务发生时间的规定，通过适当调整结算方式进行纳税筹划。例如，采取赊销和分期收款方式销售货物时，购买方在合同约定时间无法支付货款，则应当及时修改合同，以确保销售方在收到货款后再缴纳增值税。 

02.纳税人身份的选择

①购货额占销售额比重判别法

增值税税率和征收率有多种税率，我们按通常情况分析，一般纳税人适用13%的税率，小规模纳税人适用3%的税率。假定某工业企业不含税销售额为A，X为购货额占销售额的比重，则购入货物的金额为AX。

如果是一般纳税人，应纳增值税为A×13%-AX×13%；

如果是小规模纳税人，应纳增值税为A×3%；

当两类纳税人的税负相等时，则有：A×13%-AX×13%=A×3%

X=76.92%。

当比重等于76.92%时，两种纳税人的增值税税负完全相同；

当比重大于76.92%时，一般纳税人增值税税收负担轻于小规模纳税人；

当比重小于76.92%时，一般纳税人增值税税收负担重于小规模纳税人；

②含税销售额与含税购货额比较法

假设Y为含增值税销售额，X为含增值税购货额，且两者均为同期。令两类纳税人税负相等，则有：

[Y÷(1+13%)-X÷(1+13%)]×13%=Y÷(1+3%)×3% 

X/Y=74.7% 

当企业含税购货额为同期销售额的74.7%时，两种纳税人增值税税收负担相同；

当企业含税购货额大于同期销售额的74.7%时，一般纳税人增值税税收负担轻于小规模纳税人；

当企业含税购货额小于同期销售额的74.7%时，一般纳税人增值税税收负担重于小规模纳税人。

③增值率判别法

增值率是增值额占不含税销售额的比例。

假设某工业企业某年度不含税的销售额为M，不含税购进额为N，增值率为A。如果该企业为一般纳税人其应纳增值税为M×13%-N×13%；引入增值率计算，则为M×A×13%；如果是小规模纳税人应纳增值税为M×3%。当两类纳税人的税负相等，则有：M×A×13%=M×3% 

A=% 

当增值率为23.08%时，企业无论是选择成为一般纳税人还是小规模纳税人，增值税的税收负担是相等的；

当增值率小于23.08%时，一般纳税人税负小于作为小规模纳税人税负；

当增值率大于23.08%时，一般纳税人税负大于作为小规模纳税人税负。

需要指出的是，这里所考虑的仅仅是企业的增值税税收负担，而不包括其他因素。综上所述，企业在成立时应按照上面提到方法选择一般纳税人或小规模纳税人。

03.供应商身份选择

假定取得普通发票的购货单价为X，取得13%增值税税率专用发票的购货单价为Y，因为专用发票可以抵扣Y÷1.13×13%的进项税以及12%进项税的城建税和教育费附加。

当二者相等时：Y-Y÷1.13×13%×(1+12%)=X

Y=1.1478X 

如果从增值税一般纳税人处的进价为Y，从小规模纳税人处的进价等于Y÷1.1478，二者所导致的增值税负担就是相等的。

如果大于Y÷1.1478，则从小规模纳税人采购货物所导致的增值税负担较轻。 

一般在实务中比较简单的方法就是将取得增值税专用发票上的不含税价格与增值税普通发票上的含税价格直接比较，价格低者即应当选择的供货方。

04.兼营销售的纳税筹划

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第3条的规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。所谓兼营不同税率的项目，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务、应税服务。因此，纳税人兼营不同税率的项目时，一定要分别核算，否则会增加纳税人的税收负担。

05.利用小微企业优惠政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税。增值税小规模纳税人享受条件：

①小规模纳税人以1个月为1个纳税期的，月销售额未超过10万元；小规模纳税人以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，可以享受免征增值税政策。

②小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

③适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受上述免征增值税政策。

④其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

⑤按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

06.折扣销售中的纳税筹划

根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

07.实物折扣变成价格折扣

企业在运用折扣销售方式进行纳税筹划时，应当注意一个问 题，即折扣销售税收优惠仅适用于对货物价格的折扣，而不适用于实物折扣。如果销售者将资产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应当对用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目计征增值税。

因此，企业在选择折扣方式时，尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣方式时，企业可以在发票上通过适当调整而变为价格折扣。

按照节税多少：折扣销售>满返现>满送物

08.分立公司抵扣进项税额

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第15条的规定，农业生 产者销售的自产农产品免征增值税，但其他生产者销售的农产品不能享受免税待遇。

农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农业生产者，是指从事农业生产的单位和个人。

农产品，是指初级农产品。

因此，企业如果有自产农产品，可以考虑单独设立相关的子公司负责生产销售自产农产品，从而享受免税待遇。

09.合理拆分业务

增值税一般纳税人购进货物所缴纳的增值税可以作为进项税进行抵扣，小规模纳税人则不能。可以根据企业的情况将无法取得进项税发票的业务放在增值税小规模公司。

10.其他方式

此外，还可以将税负低的业务独立出来，存货贱卖将非正常损失转为正常损失使得增值税进项税正常抵扣，生产企业直接出口转为间接出口，包装物租金改为押金，运费未单独核算改为单独核算，预收账款改为定金模式收款，混合销售拆分，调整销项税与进项税确认时间进销均衡等方式进行增值税纳税筹划，由于篇幅有限不再赘述。

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