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在税收征收管理的实践中，纳税人的退税和欠税是可以相互抵消的，依据是《税收征收管理法实施细则》第79条，该条规定，“当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。” 显而易见，在税收征收管理的过程中，纳税人的欠税与退税相互抵消的最终决定权，在税务机关手里。 但欠税一旦作为公债权进入企业的破产程序了，能否用退税抵交欠税，那就要看破产法是怎么规定的了。 《企业破产法》第四十条规定：“债权人在破产申请受理前对债务人负有债务的，可以向管理人主张抵销”。在最高院的破产法司法解释中，也对该观点进行了反复的明确，即债权人与债务人相互负债能否抵销，由破产管理人作出决定。 因此在破产程序中欠税与退税的相互抵销，必须由税务机关向破产管理人提出申请，破产管理人收到税务机关提出的主张债务抵消的通知后，没有异议的，抵销自破产管理人收到通知之日生效；管理人有异议的，应当由破产管理人向法院提起诉讼，由法院裁决。 企业在破产进行的过程中，抵销的是债权与债务，因此只要是税收债权与税收债务都应可以抵销，这包括税款、滞纳金、罚款。同时，我认为，由税务机关征收的各种收费也应包含在内，因为按《企业破产法》的规定，抵消权的行使不受《企业破产法》上债权清偿顺序的限制。  |
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