税海涛声 2024-05-23 00:03 湖南
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收取的违约金、罚款等，应当开具发票、不得开具发票的情形有网友询问：甲企业向A公司销售货物一批，并开具税价合计80万元的增值税专用发票，但因实际交货的时间超过了合同约定的交货日期，为此，需向A公司支付延迟交货的罚款（违约金）2万元。那么，对于该项2万元的罚款支出，甲企业应取得什么税务凭证。是由甲企业就此支出对A公司开具2万元的红字发票？还是由A公司向甲企业开具发票，可否开具增值税专用发票，商品和服务税收分类编码如何选择？【税海涛声解答】按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《增值税暂行条例》）的规定，增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。该《增值税暂行条例》的第六条第一款规定： 销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 继而，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称《实施细则》）第十二条规定：条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。…… 可见，在发生销售货物等应税销售行为后，纳税人在向购买方收取的价款之外再从购买方收到的违约金、赔偿金或所谓“罚款”等费用，均属于《增值税暂行条例》第六条第一款规定的价外费用，也即构成增值税应税销售行为的销售额，增值税应税销售行为的销售方（纳税人）对于收取的销售款（全部价款和价外费用）应当开具增值税发票。在开具发票时，价外费用选择与所销售的货物、劳务、服务等相同的商品和服务税收分类编码。 反之，增值税应税销售行为的销售方支付给购买方的逾期交货违约金、“罚款”等款项，因并非基于发生增值税应税销售行为而由购买方收取的款项、反而却是购买方从销售方收取的款项，自然就不属于增值税的销售额（价款或价外费用），取得方在收取此类款项后也不得开具增值税发票，只可以开具收据等收款凭证。 |
