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某市税务稽查部门于2010年5月对一单位进行个人所得税检查时，对该单位计提的应付未付利息没有扣缴税款行为，给予了相应的处理和处罚。该单位对税务机关的处理感到不解，一时难以接受。该单位认为，按照个人所得税法规定，扣缴个人所得税应该是在支付个人利息所得时扣缴，预提尚未支付的利息可以暂时不需扣缴。
事情经过是这样的：2009年2月，该单位由于资金紧张，决定向公司股东借款。借款协议约定：公司按照同期银行利率水平向个人借款一年，到期还本付息。2010年2月公司由于资金紧张，与股东商量延迟半年支付借款本息。公司在账务处理时，按季节将应付利息计入股东个人往来账户。对于这种情况，税务机关的处理是否正确呢？ 《个人所得税法实施条例》第三十五条规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。这里所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。对照上述规定，尚未实际支付的预提利息似乎可以暂时不要扣缴税款，但是，上述规定指明“其他形式的支付”还是要扣缴税款。国家税务总局《关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》（国税函〔1997〕656号）就有这方面的规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。 据此，我们可以作出如下判断：如果该单位约定支付利息时间已到，被借款人可以随时提取利息时，则扣缴单位应该扣缴个人所得税款；如果约定的支付利息时间尚未到达，被借款人不能提取利息，则支付单位暂时不需要扣缴税款。结合本例情况分析，该单位与股东之间的借款约定的支付利息时间是1年之后，即2009年2月发生的借款，应该在2010年2月结算并扣缴税款。公司到了2010年5月，仍然没有扣缴个人所得税，因此该税务稽查处理是正确的。 |
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