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【试题业务范围】财务会计类 一、单项选择题（以下各题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填入括号内。每小题0.5分，共10分） 1、某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。从外地购入原材料1,000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1,200元，购买价款共为1,200,000元，增值税税额为204,000元，另发生运输费50,000元（可按7%抵扣增值税），装卸费10,000元，途中保险费为10,000元。运输途中发生1%的合理损耗，则该原材料的入账价值为（ A.1,266,500 【答案】A 【答案解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。另外，采购过程中发生的运输费用应按7%扣除计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，所以， 原材料的入账价值 =1 200×1 000+50 000×（1-7%）+10 000+10 000=1,266,500（元）。 2、东方公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。 2011年12月31日，东方公司库存A材料的成本为35万元，该批材料专门用于加工生产甲产品，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计甲产品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存材料未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2011年12月31日，东方公司库存A材料应计提的存货跌价准备为（ A.2 【答案】A 【解析】甲产品的可变现净值=50-6=44（万元），甲产品的成本=35+11=46（万元），甲产品发生了减值，故A材料应按成本与可变现净值孰低计量。A材料的可变现净值=50-11-6=33（万元），A材料的成本为35万元，所以其应计提的存货跌价准备为2万元。 3、山西汇丰公司2011年3月，对某项固定资产--生产线进行更新改造，该生产线原价1000万元，至更新改造时，该生产线累计计提折旧200万元，计提减值50万元。更新改造过程中，生产线某部件不再满足经营需要，使用新部件M进行替换，M部件的入账价值为150万元，被替换部分原价100万元，该生产线2011年6月30日完工，改造过程中发生人工、材料等支出共计300万元，不考虑相关税费影响。丰达公司该生产线2011年6月30日完工时的入账价值为（ A.1125 【答案】A 【解析】 完工时的入账价值=1000-200-50-（100-100/1000×200-100/1000×50）+150+300=1125（万元）。 4、大庄公司是一家煤矿企业，按照国家规定依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元。2011年8月1日，大庄公司“专项储备——安全生产费”科目余额为1400万元。 2011年8月份按照原煤实际产量计提安全生产费60万元，以银行存款支付安全生产检查费6万元，同时8月份购入一批需要安装的用于改造和完善抽采等的安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为600万元，增值税税额为102万元，立即投入安装。安装过程中支付安装人员薪酬2万元、其他支出1万元。 2011年8月30日安装完毕达到预定可使用状态。大庄公司2011年8月底“专项储备——安全生产费”的科目余额为（ A.1454 【答案】D 【解析】 1400+60-6-600-2-1=851（万元）。 5、甲企业2011年1月1日外购一建筑物，取得发票上注明的价款为300万元，该建筑用于出租，年租金12万元。该企业采用公允价值模式对其进行后续计量。2011年12月31日该建筑物的公允价值为420万元，2012年12月31日该建筑物的公允价值为500万元，2013年3月1日甲企业出售该建筑物，售价510万，不考虑相关税费，2012年影响损益的金额合计是（ ）万元。 A. 0 【答案】C 【解析】2011年取得投资性房地产时： 借：投资性房地产——成本 收到租金时： 借：银行存款 2011年年末确认公允价值变动损益： 借：投资性房地产——公允价值变动 120 贷：公允价值变动损益 2012年年末确认公允价值变动损益： 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 收到租金时： 借：银行存款 2013年3月1日出售时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 收到租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入 影响2012年损益金额 =其他业务收入（510+10）-其他业务成本500=20（万元）。 6、某投资企业于2012年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2012年度利润表中净利润为1000万元。被投资单位2012年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2012年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2012年应确认的投资收益为（）万元。 A．300 【答案】D 【答案解析】投资企业按权益法核算； 2012年应确认的投资收益=[1000-30-20]×30%=285万元。 7、2012年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2012年实现净利润500万元，假定双方采用的会计政策及会计期间相同。不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2012年度损益的影响金额为（）万元。 A.50 【答案】D 【解析】会计分录应是： 借：长期股权投资――成本 2 000 贷：银行存款 2 000 由于初始投资成本2000小于享有的净资产公允价值的份额7 000×30%＝2 100（万元），应调整初始投资成本。 借：长期股权投资――成本 100 贷：营业外收入 100 被投资当年实现的净利润为500万元，不需调整，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30%＝150（万元），作分录： 借：长期股权投资－－损益调整 贷：投资收益 150 所以答案应为D。 8、2010年2月5日，宏达公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，宏达公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。宏达公司取得该项无形资产的入账价值为（ A.1 800 【答案】B 【答案解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。 9.宏达公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，并于2010年12月31日完成开发项目，该项无形资产达到预定用途。在研究开发过程中，研究阶段发生职工薪酬30万元.计提专用设备折旧费用40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元.计提专用设备折旧费用30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元.计提专用设备折旧费用200万元。假定不考虑其他因素，宏达公司2010年对上述研发支出的会计处理中，正确的是（ A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 【答案】C 【答案解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）=130（万元）。 10、东方公司2010年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券， 取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2010年l2月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( A.5 600 【答案】D 【解析】该在建工程的账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760） =4 692.97（万元）。 二、多项选择题（以下各题有两个或两个以上的正确答案，请将正确答案的序号填入括号内。每小题1分，共10分） 1、企业委托外单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ A.加工费 B.发出材料和收回加工物资发生的运输费用 C.发出材料的实际成本 D.受托方代收代缴的消费税 【答案】A B C 【解析】一般纳税企业委托外单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 2、2012年12月31日，中材公司库存甲材料的账面价值（成本）为780万元，市场购买价格总额为740万元，假设不发生其他购买费用，用甲材料生产的A产品的可变现净值1250万元，A产品的成本为1150万元。则2012年12月31日中材公司的下列会计处理正确的有（ A.计提存货跌价准备40万元 B.不应计提存货跌价准备 C.计提存货跌价准备后材料的账面价值为740万元 D.甲材料期末应按成本计价 【答案】B D 【解析】因为甲材料生产的A产品的可变现净值高于其成本，所以甲材料期末应按成本计量，故计提的存货跌价准备为0。 3、山西联盛公司有一办公楼，原值3600万元，已计提折旧为1400万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有4部电梯，成本360万元，未单独确认为固定资产。2012年12月，该公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。支付的新电梯购买价款为640万元（含增值税税额，适用的增值税税率为l7%），另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚未收到。根据上述资料，下列说法中正确的有（ A.4部旧电梯更换时的账面价值为200万元 B.电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为2440万元 C.电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为2460万元 D.电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为2367万元 【答案】A C 【解析】旧电梯的账面价值 =360-1400×360/3600-200×360/3600=200（万元）。 办公楼新的成本=(3600-1400-200)-200+640+20=2460（万元）。 4、甲公司2012年8月30日完成厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元，取得试车收入10万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房使用20年，设备使用10年，按照年限平均法计提折旧，均无残值。下列有关设备的处理表述正确的有（ A.设备的入账价值为345万元 B.设备的入账价值为352.5万元 C.该设备2012年计提的折旧额为11.5万元 D.该设备2012年计提的折旧额为11.75万元 【答案】A C 【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建安工程比例进行分摊。 设备入账价值=300+[300×(50+20-10)/(100+300)]=300+45=345万元 2012年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5（万元）。 5、假定A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付1000万元，2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。2010年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（ A.固定资产入账金额为1813.24万元 B.固定资产入账金额为2000万元 C.“长期应付款”科目的入账金额为2000万元 D.“长期应付款”的账面价值为1813.24万元 【答案】A C D 【解析】固定资产入账价值 =1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（万元）“未确认融资费用”科目余额=2000-1813.24=186.76（万元）， 长期应付款的账面价值 =“长期应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=2000-186.76=1813.24（万元）。 6、企业将自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，下列说法中正确的有（ A.自用的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日投资性房地产按照公允价值入账 B.自用的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日自用房地产存在折旧或摊销的，要转入投资性房地产累计折旧（摊销） C.自用的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日自用房地产存在减值准备的，要转入投资性房地产减值准备 D.自用的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日“投资性房地产“科目按照自用房地产的原值入账 【答案】BCD 【答案解析】自用的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日“投资性房地产”科目按照自用房地产的原值入账，同时在转换日存在折旧或摊销的，要转入投资性房地产累计折旧（摊销），转换日存在减值准备的，要转入投资性房地产减值准备。 7、2011年4月20日，A公司以发行公允价值为1400万元的本公司普通股为对价，自甲公司取得B公司70%有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费200万元。A公司为合理确定合并价格，聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用50万元。A公司与甲公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过750万元，A公司需在已支付对价基础上向甲公司另外支付银行存款400万元。A公司估计B公司未来两年的平均净利润很可能超过750万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为1800万元。该项合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关该项企业合并的表述中，正确的是（ A.A公司应确认长期股权投资1800万元 B.A公司应确认长期股权投资1850万元 C.购买日合并资产负债表中确认商誉340万元 D.购买日合并资产负债表中确认商誉540万元 【答案】AD 【解析】A公司应确认长期股权投资=1400+400=1800（万元）， 购买日合并资产负债表中确认商誉=1800-1800×70%=540（万元）。（现行准则解释中，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益）。 8、下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（ 【答案】ABCD 9、鑫龙公司和汇达公司均为增值税一般纳税企业。适用的增值税税率均为17%。2011年2月1日，鑫龙公司以一批库存商品和固定资产与汇达公司持有的长期股权投资进行交换，鑫龙公司该批库存商品的账面价值为80万元，公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。汇达公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑固定资产的增值税。下列表述正确的有（ A.鑫龙公司与汇达公司之间的交换不属于非货币性资产交换 B.鑫龙公司换入长期股权投资的入账价值为277万元 C.鑫龙公司计入损益的金额为60万元 D.汇达公司换入资产的入账价值为260万元 【答案】BCD 【解析】鑫龙公司用一批库存商品和固定资产与汇达公司的长期股权投资交换，属于非货币性资产交换，选项A错误；鑫龙公司换入长期股权投资的入账价值=100×（1+17%）+160=277（万元），选项B正确；鑫龙公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。所以鑫龙公司计入损益的金额合计＝（100－80）＋40＝60（万元），选项C正确；汇达公司换入资产的入账价值=277-100×17%=260（万元），选项D正确。 10、下列关于债务重组的说法中，正确的有（ A.债务重组中债权人必须做出让步 B.债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和三种方式的组合 C.债务人以可供出售金融资产进行债务清偿时，债务人应当将可供出售金融资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益 D.债权人应当对或有应收金额进行确认，计入其他应收款 【答案】ABC 【解析】债权人不应当对或有应收金额进行确认，应当在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。 三、判断题（正确的在题后括号内打“√”；错误的在题后括号内打“×”。每小题1分，共10分） 1、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ 【答案】√ 2、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的总额确定。（ 【答案】× 【解析】应以购买价款的现值为基础确定。 3、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除固定资产成本和相关税费后的金额计入当期损益。 【答案】× 【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除固定资产账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 4、企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入当期损益。（ 【答案】× 【解析】企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。 5、权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（ 【答案】× 【解析】权益法核算下，被投资企业发生盈亏时，投资方应按持股比例确认投资损益；当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业应将分得的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。 6、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的确认的损益进行调整，并据以确认投资损益。（ 【答案】√ 7、企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入在建工程。（ 【答案】× 【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购的房屋建筑物支付的价款无法在土地使用权和地上建筑物之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。 8、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动，应当计入当期损益。（ 【答案】√ 9、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额计入当期损益。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 【答案】× 【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 10、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。（ 【答案】√ 四、计算分析题 1、甲上市公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年度发生以下业务： （1）收到A公司投入的物资，该物资为A.公司的产成品，其账面成本100万元，公允价值150万元，按照双方协议，该项投资占甲公司1000万元（含A公司投入）所有者权益总额的15%，甲公司收到后作为建设不动产物资使用，增值税专用发票上注明的25.5万元进项税额不得抵扣。 （2）甲公司的一条生产线，原账面价值200万元，已经计提80万元累计折旧和30万元减值准备，2010年1月1日转入更新改造，改造过程用存款支付改造支出共计50万元，另使用本企业成本为23.5万元的产品用于该项改造，并领用本企业为生产储备的原材料17.5万元。改造过程中，公司更换生产线某一旧部件，旧部件账面价值40万元，无使用价值。新部件买价为70万元。该部件购入时专门为建造此生产线准备。至2010年底更新改造工程尚未完工。 （3）甲公司于2010年3月31日开始自行建造生产线，以银行存款购买工程物资，其增值税专用发票注明货款为300万元，增值税税额为51万元，实际工程耗用80%，其余转为生产用材料；发生人工费用50万元；耗用水电等30万元已经计入生产成本。该生产线于2010年12月建造完工并正式投入使用。 （4）甲公司2010年6月30日出售M设备一台，设备原价200万，已计提折旧120万，计提减值准备10万元，出售取得价款58.5万元（包含增值税税款），另发生相关清理费用2万元，以银行存款支付。 要求：编制上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【参考答案】 （1）接受投资 借：工程物资 资本公积——股本溢价 （2）更新改造 转入更新改造 借：在建工程 固定资产减值准备 贷：固定资产 支付改造项目款和领用本企业存货 借：在建工程 借：在建工程 贷：库存商品 借：在建工程 贷：工程物资 借：营业外支出 贷：在建工程 （3）自行建造在建工程： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程 贷：工程物资 完工结转： 借：固定资产 贷：在建工程 借：原材料 贷：工程物资 （4）出售设备结转账面价值 借：固定资产清理 固定资产减值准备 借：银行存款 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：营业外支出 贷：固定资产清理 2、甲公司有关长期股权投资的业务如下： （1）2010年2月25日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。乙公司的可辨认净资产公允价值为22000万元。 （2）2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。 （3）2010年度，乙公司实现净利润800万元，资本公积变动300万元。 （4）2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派现金股利450万元。 （5）2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。 （6）2011年度，乙公司实现净利润100万元。甲公司判断长期股权投资存在减值迹象，经测试得出可收回金额为1800万元。 （7）2012年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。 要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 【参考答案】 (1) 2010年2月25日 借：长期股权投资 贷：银行存款 长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。 (2) 2010年3月10日 借：银行存款 贷：应收股利 (3)无分录 (4) 2011年2月16日 借：应收股利 （5）2011年3月12日 借：银行存款 （6）2011年12月31日 长期股权投资的账面价值为1980万元，可收回金额为1800万元，发生减值。 借：资产减值损失 （7）2012年2月1日 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 3、宏达公司有关无形资产业务如下： （1）2010年1月1日购入一项无形资产，价款810万元，另发生相关税费90万元。该无形资产有效使用年限为8年,宏达公司估计其为企业带来经济利益的年限为6年，预计净残值为零。 （2）2011年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，宏达公司估计可收回金额为375万元。假定计提减值准备后原预计使用年限、摊销方法和预计净残值均不变。 （3）2013年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素继续发生不利变化，致使其继续发生减值，宏达公司估计可收回金额为150万元。计提减值准备后原预计使用年限、摊销方法和预计净残值不变。 （4）2014年3月1日宏达公司与甲公司签订协议，宏达公司向甲公司出售该无形资产，价款为200万元已收到并存入银行。 （5）假定不考虑相关税费，且该企业采用直线法对无形资产进行摊销。 要求：编制与上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【参考答案】 （1）2010年1月1日购入该项无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 （2）2010年12月31日摊销无形资产 借：管理费用 贷：累计摊销 （3）2011年12月31日摊销无形资产 借：管理费用 贷：累计摊销 2011年12月31日计提无形资产减值准备 =900-150×2-375=225（万元） 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 （4）2012年12月31日无形资产摊销的金额=375÷4=93.75（万元） 借：管理费用 贷：累计摊销 （5）2013年12月31日计提无形资产减值准备的金额 =375-375÷4×2-150=37.5（万元） 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 （6）2014年3月1日出售无形资产 借：管理费用 （150÷2×2/12）12.5 贷：累计摊销 借：银行存款 贷：无形资产 营业外收入——处置非流动资产利得 4、甲企业于2011年1月2日从证券市场上购入乙企业于2010年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为4%、实际年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲企业购入债券的面值为2 000万元，实际支付价款为1 985.54万元，另支付相关费用20万元。甲企业购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年计提利息。 要求：编制甲企业从2011年1月2日至2015年1月1日上述有关业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）2011年1月2日 借：持有至到期投资——成本 贷：银行存款 （2）2011年1月5日 借：银行存款 （3）2011年12月31日 应确认的投资收益=1 925.54×5%=96.28（万元） “持有至到期投资——利息调整”的金额 =96.28-2 000×4%=16.28（万元） 借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 （4）2012年1月5日 借：银行存款 贷：应收利息 （5）2012年12月31日 应确认的投资收益=（1 925.54+16.28）×5%=97.09（万元） “持有至到期投资——利息调整”的金额=97.09-80=17.09（万元） 借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 （6）2013年1月5日 借：银行存款 （7）2013年12月31日 应确认的投资收益=（1 925.54+16.28+17.09）×5%=97.95（万元） “持有至到期投资——利息调整”的金额=97.95-80=17.95（万元） 借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 （8）2014年1月5日 借：银行存款 贷：应收利息 （9）2014年12月31日 “持有至到期投资——利息调整”的金额 =74.46-16.28-17.09-17.95=23.14（万元） 应确认的投资收益=80+23.14=103.14（万元） 借：应收利息 贷：投资收益 （10）2015年1月1日 借：银行存款 5、2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一座桥梁，合同总价款为40 000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下： （1）工程于2011年1月5日开工建设，预计总成本为34 000万元。至2011年12月31日，工程实际发生成本25 000万元（其中材料成本为10 000万元，人工成本为10 000万元，用银行存款支付其他费用5 000万元），合同结算价款为20 000万元，实际收到价款24 000万元。2011年年末由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本25 000万元。 （2）2011年12月1日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款3 000万元。 （3）2012年10月1日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本48 000万元（其中2012年度发生材料成本为10 000万元，人工成本为9 000万元，用银行存款支付其他费用4 000万元）；累计工程结算合同价款为45 000万元（包括合同提前完成的奖励款），累计实际收到价款45 000万元。由于工程提前完工，乙公司同意奖励甲公司2 000万元。 假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。 要求： （1）计算2011年12月31日工程完工进度，2011年度应确认的营业收入和营业成本以及资产减值损失的金额，并编制相关会计分录。 （2）计算2012年度应确认的营业收入和营业成本，并编制相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【参考答案】 （1）2011年度工程完工进度=25 000÷（25 000+25 000）=50%； 2011年度应确认的营业收入=（40 000+3 000）×50%=21 500（万元）； 2011年度应确认的营业成本=50 000×50%=25 000（万元）； 2011年度应确认的资产减值损失=（50 000-43 000）×（1-50%） =3 500（万元）。 会计分录为： 贷：原材料 银行存款 借：应收账款 借：银行存款 贷：应收账款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （2）2012年度应确认的营业收入 =（40 000+3 000+2 000）-21 500=23 500（万元）； 2012年度应确认的营业成本=48 000-25 000-3 500=19 500（万元）。 借：工程施工——合同成本 贷：原材料 银行存款 借：应收账款 借：银行存款 贷：应收账款 借：主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入 工程完工时，将“存货跌价准备”的余额冲减“主营业务成本”，同时将工程结算与工程施工对冲。 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 借：工程结算 工程施工——合同毛利 贷：工程施工——合同成本 五、会计实务综合题： 甲上市公司（以下简称甲公司）内部审计部门对2010年有关固定资产的计量进行了审查，对下列事项存在疑义（不考虑增值税、所得税等相关税费）： （1）甲公司2009年1月1日购入一台设备，设备入账价值为120万元，当日达到预定可使用状态，预计使用5年，按年限平均法计提折旧，无残值。2010年12月31日甲公司根据市场环境预测该设备的预计使用寿命应当为4年，故修改折旧年限。折旧方法和预计净残值不变。有关处理如下： 借：以前年度损益调整 （2）2009年12月31日采用分期付款方式购买需要安装的大型设备一台，设备总价款20000万元，合同约定到货时甲公司支付4000万元，其余货款分3年支付，甲公司需要在2010年年末支付货款6000万元，2011年年末和2012年年末各支付货款5000万元，甲公司已于2009年年末收到设备且支付了4000万元货款。假设银行3年期贷款利率为6%。2010年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用3000万元后该设备交付使用。设备预计使用20年，按照国家法律行政法规的有关规定甲公司在设备使用期满承担弃置义务，企业管理层预测将发生弃置费用2000万元，折现率为6%。2010年有关该设备的账务处理如下： 借:在建工程 贷：银行存款 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：固定资产 贷:在建工程 要求:对上述会计处理进行判断，考虑是否合理，并说明理由，不正确的做更正处理。（有关差错做当期差错处理，不考虑其他相关因素；涉及计算的，保留两位小数；答案中的金额单位用万元表示）。 【参考答案】 （1）固定资产折旧年限的改变为会计估计变更，适用未来适用法，不调整前期已经计提的折旧额。所以应当将甲公司所做分录冲回。 借：累计折旧 贷：以前年度损益调整 （2）弃置费用的现值应当计入固定资产的成本，同时在资本化期间，未确认融资费用的摊销应当予以资本化同样计入固定资产成本。 弃置费用现值=2000/1.0620=623.61（万元） 更正会计分录： 借：在建工程 贷：预计负债 借：在建工程 贷：财务费用 借：固定资产 贷：在建工程 |
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