未确认融资费用:在租赁开始日,承租人将租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值中两者较低者作为租赁资产的入账价值,同时,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,这两者的差额就是未确认融资费用。最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。 案例: 租赁开始日:2007年1月1日 租赁期:2007-01-01至2007-12-31,共4年 租金支付方式:租赁开始日起每年年末支付150万 河西公司担保租赁期满时甲设备余值为10万元,没有未担保余值 租赁合同利率7% 租赁期满时,河西公司应将设备归还租赁公司 河西公司对该融资租赁固定资产采用年限平均法计提折旧,与租赁有关的未确认融资费用在相关资产的折旧期限内采用实际利率法摊销并在年末进行。 承租人会计处理方法: 一、租赁开始日的会计分录 1)先判断租赁类型。租赁期(4年)占资产尚可使用年限(5年)的80%,大于75%的标准,属于融资租赁。 2)计算租赁开始日最低租赁付款额现值,确定租赁资产的入账价值。本例中河西公司无法获得租赁公司的内含利率,因此选择合同利率7%作为折现率来计算。 最低租赁付款额=150*4+10=610万 最低租赁付款额的现值=150*P/A(4,7%)+10*(4,7%) 租赁资产的入账价值=最低租赁付款额现值+初始直接费用=516.71万元 未确认融资费用=610+1-516.71=94.29万元 3)会计分录 二、第一年:2007年12月31日 1)支付租金时, 借:长期应付款—应付融资租赁款 2)确认当年应分摊的融资费用=(610-94.29)*7%=515.71*7%=36.10 3)计提折旧=(516.71-10)/4=126.68万元(以后每年相同) 借:制造费用—折旧费 三、第二年:2008年12月31日 1)支付租金时, 借:长期应付款—应付融资租赁款 2)确认当年应分摊的融资费用=[(610-150)-(94.29-36.1)]*7%=515.71*7%=28.13 3)计提折旧=(516.71-10)/4=126.68万元(以后每年相同) 借:制造费用—折旧费 四、第三年:2009年12月31日 1)支付租金时, 借:长期应付款—应付融资租赁款 2)确认当年应分摊的融资费用=[(610-150-150)-(94.29-36.10-28.13)]*7%=19.6 3)计提折旧=(516.71-10)/4=126.68万元(以后每年相同) 借:制造费用—折旧费 五、第四年:2010年12月31日 1)支付租金时, 借:长期应付款—应付融资租赁款 2)确认当年应分摊的融资费用=[(610-150-150-150)-(94.29-36.1-28.13-19.6)]*7%=10.46 3)计提折旧=(516.71-10)/4=126.68万元(以后每年相同) 借:制造费用—折旧费 4)归还设备时 借:长期应付款—应付融资租赁款 上述“未确认融资费用”的分摊也可按下表计算。 未确认融资费用分摊表(实际利率法)
最低租赁收款额=最低租赁付款额=150*4+10=610 未实现融资收益=最低租赁收款额-租赁资产的公允价值=610-550=60万元 借:长期应收款 二、第一年:2007年12月31日 先计算租赁内含利率,即指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率。即: 150*P/A(4,R)+10*P/F(4,R)=550+1 R=4.16% 再计算本年应分摊的融资收益=(611-60)*4.16%=22.92 借:银行存款 借:未实现融资收益 ...... 三、第四年:2010年12月31日 借:银行存款 借:未实现融资收益 收回设备时 借:融资租赁资产 未实现融资收益分摊表(实际利率法)
摘自张其秀《高级会计学》 |
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