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四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零
例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1.6万元 当期应纳增值税额=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0万元 根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免、抵税额=12万元 会计分录如下：（单位：万元） ①购入材料支付货款时的记账凭证： 借：商品采购 234 贷：银行存款 234 ②货物验收入库时的记账凭证： 借：库存商品 200 应交税金——应交增值税（进项税额） 34 贷：商品采购 234 ③内销货物时的记账凭证： 借：银行存款（应收账款） 292 .5 贷：主营业务收入 250 应交税金——应交增值税（销项税额） 42 .5 ④自营出口货物时的记账凭证： 借：应收外汇账款——××客户 80 贷：主营业务收入 80 ⑤收到外汇款时的记账凭证： 借：银行存款 80 贷：应收外汇账款——××客户 80 ⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 1.6 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 1.6 ⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销税额） 12 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 12 五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额 根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为10.1万元。 则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1. 6万元 当期应纳增值税额=250×17%-（34-1 .6）=10.1万元 当期免、抵、退税额=80×15%=12万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免、抵税额=12万元 会计分录如下： ①——⑥同上例2 ⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销税额） 12 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 12 ⑧月末对“应交税金——应交增值税”账户余额结转记账凭证： 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 10.1 贷：应交税金——未交增值税 10 .1 ⑨次月缴纳税金的记账凭证： 借：应交税金——未交增值税 10. 1 贷：银行存款 10. 1 如果新设立的企业，政策规定：自首笔业务发生之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税办法，而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。也采取相当于上期留抵税额本期进行抵扣。当然，在实务操作中，除了以上账户处理外，还要结合两张报表：增值税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表，正确填列数据，做账表一致。 |
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