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2015-03-07 第三只眼 第三只眼  咱们同志们基本都知道，分期收款销售，如果符合融资性质的，会计上要进行处理为未确认融资收益，再分年度转利息收入。但在企业所得税与增值税方面，认可的计税规则是可以在约定的分期付款时确认，如此这三个的差异，咱们多数人也知道，但增值税就可能产生税会差异，一般人碰到的可能也不多，小编也理解了一下。 案例 举例：某公司销售商品一批，金额1000万元(不含增值税17%，计170万元)，分四年收回款项，每年收回200万元加上增值税税款，因此以准则规定，需要以融资性质进行账务处理，相当于给了购买方资金使用一样，要收利息。假设折现值为950万元，成本为700万元，则会计处理如下： 借：长期应收款 1170 借：主营业务成本 700 每年末收到款项时的会计处理如下： 借：银行存款 292.50 同时确认利息收入(此处是用实际利率法计算，暂且我们可以不考虑如何计算出来的，只看会计结果就可以了，或第一年为30万元)，以后每年如此直至收完利息收入50万元及收回长期应收款。 借：未确认融资收益 30 那此时的所得税如何调整？我们的所得税法实施条例明确以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。所以我们理论上要进行如下的调整： 会计收入950万元，税法上确认的收入为200万元，则当期作纳税调减750万元，以后会计上没有收入了，就以200万元为标准，作所得税的收入，当然利息收入因已考虑在收入中了，所以以后每期的利息收入如30，全部作纳税调减处理。成本也同步进行调整。 说完了所得税，我们再来看看增值税，在会计上开始一下子就计提了增值税170万元，但依据《增值税暂行条例实施细则》纳税义务发生时间的规定，分期付款约定的，也是在付款之时确定纳税义务发生时间，前提是不要提前开具发票啊! 这样170万分4年计算增值税。 那这时有人会问了，增值税都计提了，为何还不能要求纳税人交啊，自己都承认了，要知道，人家是借鉴国际会计准则来做的，所以与我们中国特色的税法还是有差异的，不要动不动就去想主观表达与税法处理之间的有利故事。在这儿，小编是赞同增值税一次性计提，而不是分期计提，以后谁还记得着啊，为了不产生少交税还是提了吧。 延伸一点儿，周末有空 举例，若某哥哥检查，发现不对啊，账上有利息收入，嗯哼，这是借款啊，对方占用资金了，还明白的写出来了，补税，补营业税及附加，偷税，罚款，如此一来，既缴了增值税，又要缴纳营业税，这都是会计处理惹的祸啊，小编可以提示一下，在没有这个会计处理之前，营业税缴不缴，所以啊，这就是一种算账的方式，而不是真实的借款，同时呢，人家也是缴纳了增值税的，这个都是交易对价的一部分，明明卖1000，非让俺作950收入，这不是“作”出来的吗，好在，营业税快没了，这两个差异如何个了断“害”了不少同志啊。 反之，买货的那边，如果也作利息支出了，那也是没有营业税的发票，都是混在货物发票之中了，这是没有问题的。 |
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