增值税纳税评估后续账务处理及申报

增值税纳税评估后续账务处理及申报衔接 一、当年增值税评估结果处理： （一）、自查未做收入补缴增值税入库； 目前企业一般处理为： 1、借：应交税费－—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 2、借：应交税费－—未交增值税 贷：银行存款 复查时发现有的企业自主使用“增值税检查调整”科目，不出现季度内预警两税收入差异。 注：评估财务处理不规范，只调整税款不作收入，导致企业将评估补税在后期应缴税金中冲抵、漏交所得税、增值税与所得税收入差异预警指标数上升，已引起各级重视，是加强评估后续管理的新课题，随着评估立法，有可能设置“增值税评估调整”科目过渡。 调账处理： 时间假设1月20日评估并通过“税票录入”模块入库，且当时未开具发票。 1、借：应收账款117 贷：主营业务收入100 货：应交税费－———增值税检查调整17 2、借：应交税费---增值税检查调整17           贷：应交税费—未交增值税17 3、借：应交税费—未交增值税          营业外支出---滞纳金           贷：银行存款 申报处理：次月2月10日申报税款时在附表一第6栏“纳税检查调整”将收入数100填列，同时主表第4栏填“纳税检查调整的销售额”100，第16栏中按照适用税率计算的纳税检查应补交税额计算填列17。由于主表第37栏“本期入库查补税额”自动承接评估补税17万，必需手工填列主表第36栏“期初未缴查补税额”17万，否则第38栏“期末未缴查补税额”显示负数 如果对方以后索要发票，则开具发票时应做如下分录： 1、先冲掉原来的业务：借：应收帐款---117                          贷：主营业务收入：100                           贷：应交税费---应交增值税（销项税额）17 2、根据发票同样的做：借：应收帐款---117                          贷：主营业务收入：100                         贷：应交税费---应交增值税（销项税额）17 次月申报税时则应在附表一第6栏“纳税检查调整”填列相应收入负数-100，原因为已开具了发票，在开票收入中多呈现了收入。相应的增值税是不用交的，原因是已经交纳了。目前企业大多在附表一第4栏“未开具发票”栏填列负数，造成了此栏省局通报的负数混乱现象。 （二）、自查未做收入计提销项税抵顶留抵税额； 调账处理：  1、借：应收账款117 贷：主营业务收入100 货：应交税费－———增值税检查调整17 2、借：应交税费---增值税检查调整17           贷：应交税费—未交增值税17 申报处理：次月申报税款时在附表一第6栏“纳税检查调整”将收入数100填列，同时主表第4栏填“纳税检查调整的销售额”100，第16栏不填数，即只计算销项税额去参与抵减进项税额。 如果对方以后索要发票，处理同上第一种情况。 （三）、自查应作未作进项税额转出补缴税款入库，不涉及收入，但影响所得税，即应在折旧中摊销的费用在成本中体现。 调账处理： 1、借：在建工程（或相关科目）200 贷：应交税费－——应交增值税（进项税额转出）200 2、借：应交税费－——应交增值税（进项税额转出）200 贷：应交税费——增值税纳税检查调整200 3、借：应交税费---增值税纳税检查调整200           贷：应交税金—未交增值税200 4、借：应交税费—未交增值税          营业外支出---滞纳金           贷：银行存款 申报处理：次月申报税款时在附表二19栏将进项税额转出数200万填列，自动转到主表第14栏填进项税额转出数200万，第16栏不填数。由于主表第37栏“本期入库查补税额”自动承接评估补税200万，必需手工填列主表第36栏“期初未缴查补税额”200万，否则第38栏“期末未缴查补税额”显示负数。 （四）、自查应作未作进项税额转出抵顶留抵； 调账处理：  1、借：在建工程（或相关科目） 货：应交税费－———应交增值税（进项税额转出） 申报处理：次月申报税款时在附表二19栏将进项税额转出数填列，自动转到主表第14栏填进项税额转出数，第16栏不填数。（抵顶留抵后又补一部分税款的结合以上处理） 二、评估以前年度增值税评估结果处理： （一）、自查未做收入补缴增值税入库； 调账处理：时间假设1月20日评估并通过“税票录入”模块入库，且当时未开具发票。 1、借：应收账款117 货：以前年度损益调整100 货：应交税费－———增值税检查调整17 2、借：应交税费---增值税纳税检查调整17           贷：应交税金—未交增值税17 3、借：应交税费—未交增值税          以前年度损益调整---滞纳金           贷：银行存款 同时作企业所得税的计算及税金会计处理，以前年度损益调整余额转利润分配-未分配利润： 借：以前年度损益调整---80 贷：库存商品80 借：以前年度损益调整---5 贷：应交税费---应交所得税5 次月申报处理：不涉及当年收入也不涉及当年进项税额，但由于主表第37栏“本期入库查补税额”自动承接评估补税200万，必需手工填列主表第36栏“期初未缴查补税额”200万，否则第38栏“期末未缴查补税额”显示负数。。 如果对方以后索要发票，则开具发票时应做如下分录： 1、借：应收帐款---117       贷：主营业务收入：100       贷：应交税费---应交增值税（销项税额）17 2、再接着做一笔调账分录： 借：应收帐款---117       贷：主营业务收入：100       贷：应交税费---应交增值税（销项税额）17 次月申报税时则应在附表一第6栏“纳税检查调整” 填列相应收入负数-100，原因为已开具了发票，在开票收入中多呈现了收入。相应的增值税是不用交的，原因是已经交纳了。 （二）、自查未做收入计提销项税抵顶留抵税额：不建议用以前年度的销项税金抵顶当年度的留抵税额。 （三）、自查应作未作进项税额转出补缴税款入库； 调账处理：  1、借：在建工程（或相关科目） 货：应交税费－———增值税检查调整 2、借：应交税费---增值税纳税检查调整           贷：应交税金—未交增值税 3、借：应交税费—未交增值税          营业外支出---滞纳金           贷：银行存款 申报处理：不涉及当年收入也不涉及当年进项税额，但由于主表第37栏“本期入库查补税额”自动承接评估补税200万，必需手工填列主表第36栏“期初未缴查补税额”200万，否则第38栏“期末未缴查补税额”显示负数。。  （四）、自查应作未作进项税额转出抵顶留抵：不建议用以前年度的进项转出抵顶当年度的留抵税额。 管理建议：应加强附表一中未开具发票的监控管理，有的企业当月发票认证太多，要留抵了，但是还不想这样做，于是人为的虚增一个未开票收入，等下个月调整好之后再用负数冲回，人为的控制了税负，不符合实质重于形式的原则。