申报指引30:跨县（市）提供建筑服务（一般计税方法）纳税申报

 例  北京市丰台区某建筑企业Ａ（一般纳税人），２０１６年５月发生了如下业务：在北京市海淀区提供建筑物服务，合同注明的开工日期为２０１６年４月２０日，合同总金额１１１００００元（含税），给对方开具了增值税专用发票。Ａ将部分业务分包给建筑企业Ｂ，支付分包款４４４０００元，取得合法有效凭证。５月Ａ取得２张１７％税率的增值税专用发票，注明税额１７０００元。除上述外Ａ当月无其他业务，选择一般计税方法。相关政策  

我市纳税人（不含其他个人）在本市范围内跨区提供建筑服务的，应在建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税，向机构所在地主管国税机关申报缴纳增值税。

本例中，纳税人在北京市内跨区提供建筑服务，应在建筑服务发生地海淀区国税机关预缴税款。该项目纳税人选择了一般计税方法，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额６６６０００元（１１１００００－４４４０００），按照２％的预征率计算应预缴税款。而在丰台不扣除分包款，以不含税销售额１００００００元全额按１１％税率申报纳税。

在海淀区应预缴税款＝（１１１００００－４４４０００）　÷（１＋１１％）×２％＝１２０００元。

在丰台区申报销项税额＝１１１００００÷（１＋１１％）×１１％＝１１００００元，应纳税额＝销项税额－进项税额＝１１００００－１７０００＝９３０００元，由于已预缴１２０００元，本期在丰台区还应缴纳的税额＝９３０００－１２０００＝８１０００元。

报表填写

（一）在海淀区填写《增值税预缴税款表》：

该项目纳税人选择了一般计税方法，因此“是否适用一般计税方法”要勾选“是”。

取得的全部价款和价外费用１１１００００元填入《增值税预缴税款表》第１行“建筑服务”第１列“销售额”。

支付的分包款４４４０００元填入《增值税预缴税款表》第１行“建筑服务”第２列“扣除金额”。

适用一般计税方法计税的预征率２％填入《增值税预缴税款表》第１行“建筑服务”第３列“预征率”。

计算在海淀区预缴税款＝（１１１００００－４４４０００）?÷（１＋１１％）×２％＝１２０００元，填入《增值税预缴税款表》第１行“建筑服务”第４列“预征税额”。

（二）在丰台区填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》

１．销项税额填报《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）：

计算不含税销售额＝１１１００００÷（１＋１１％）＝１００００００元，填写在附表一第４行“１１％税率”第１列“开具增值税专用发票”“销售额”栏。

计算销项税额＝１００００００×１１％＝１１００００元，填写在附表一第４行“１１％税率”第２列“开具增值税专用发票”“销项（应纳）税额”栏。

（本例以开具增值税专用发票为例，如开具普通发票则分别将金额和税额填入“开具其他发票”第３列“销售额”和第４列“销项（应纳）税额”栏；未开具发票则分别将金额和税额填入“未开具发票”第５列“销售额”和第６列“销项（应纳）税额”栏。）

不含税销售额１００００００元填写在附表一第４行“１１％税率”第９列“合计”“销售额”栏。销项税额１１００００填写在附表一第４行“１１％税率”第１０列“合计”“销项（应纳）税额”栏。

含税销售额１１１００００元填写在附表一第４行“１１％税率”第１１列“合计”“价税合计”栏，第１３列“扣除后”“含税（免税）销售额”栏。

销项税额１１００００元填写在附表一第４行“１１％税率”第１４列“扣除后”“销项（应纳）税额”栏。

２．进项税额填报《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）

取得的增值税专用发票２份填在附表二第１列“份数”第１栏“（一）认证相符的增值税专用发票”，第２栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”，第１２栏“当期申报抵扣进项税额合计”，第３５栏“当期申报抵扣进项税额合计”。

取得的进项金额１０００００元填写在附表二第２列“金额”第１栏“（一）认证相符的增值税专用发票”，第２栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”，第１２栏“当期申报抵扣进项税额合计”，第３５栏“当期申报抵扣进项税额合计”。

取得的进项税额１７０００元填写在附表二第３列“税额”第１栏“（一）认证相符的增值税专用发票”，第２栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”，第１２栏“当期申报抵扣进项税额合计”，第３５栏“当期申报抵扣进项税额合计”。

３．在建筑服务发生地预缴的税款填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）

本期期初无余额，附表四第３行“建筑服务预征缴纳税款　”第１列“期初余额”填０。

在海淀区预缴的税款１２０００元填写在附表四第３行“建筑服务预征缴纳税款　?”第２列“本期发生额”栏，第３列“本期应抵减税额”栏，第４列“本期实际抵减税额”栏。

本期预缴的税款１２０００元可全部在本期抵减，因此“期末余额”栏填０。

４．进项税额填写《本期抵扣进项税额结构明细表》

取得的进项金额１０００００元填写在第１列“金额”第１栏“合计”，第２栏“１７％税率的进项”。

进项税额１７０００元填写在第２列“税额”第１栏“合计”，第２栏“１７％税率的进项”。

５．填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（主表）

不含税销售额１００００００元填写在主表第１栏“（一）按适用税率计税销售额”本月数。

增值税纳税申报表(主表)

销项税额１１００００元填写在主表第１１栏“销项税额”本月数。

进项税额１７０００元填写在主表第１２栏“进项税额”本月数，第１７栏“应抵扣税额合计”本月数，第１８栏“实际抵扣税额”本月数。

应纳税额＝销项税额－进项税额＝１１００００－１７０００＝９３０００元，填写在主表第１９栏“应纳税额”本月数，第２４栏“应纳税额合计”本月数。

增值税纳税申报表(主表)

 在海淀区预缴的１２０００元＜应纳税额合计９３０００元，可在本期全额抵减，１２０００填写在主表第２７栏“本期已缴税额”本月数，第２８栏“分次预缴税额”本月数。

实际本月在丰台区还需缴纳的税额＝９３０００－１２０００＝８１０００元，填写在主表第３２栏“期末未缴税额”本月数，第３４栏“本期应补（退）税额”本月数。