作为临时设施的不动产

一、临时设施概述

在施工生产过程中，为了满足办公和生活的需要，建筑业企业往往要在施工现场搭建一些临时设施，比如工棚、物料库、现场办公房等。

以办公生活用临时设施为例，目前常见的主要有三种类型。

传统的临时设施以彩钢板房为主，俗称板儿房，价格低廉，能满足办公和生活需要，偶尔的移动不影响使用。

临时设施1.0：板儿房

对于施工场地狭窄，需要经常搬家换地儿的工地，集装箱房屋因其移动方便，寿命周期长更受欢迎，当然了，其价格要比板儿房贵上不少了。

临时设施2.0：中低端集装箱房屋

有些工程对施工现场的要求更高，不仅要功能，还要观感！新一代的高端白富美集装箱房屋横空出世，每米售价近两千元！

临时设施3.0：高端集装箱房屋

二、临时设施的会计处理

2007年实施新准则之前，施工企业临时设施的取得、摊销和清理通过「临时设施」、「临时设施摊销」、「临时设施清理」等科目核算。新准则取消了临时设施科目，用「固定资产」等科目核算上述事项。

因此，在会计系统中，临时设施和其他固定资产一样，以折旧的形式计入工程成本。

三、临时设施的税务处理

从资产定性看，税法把临时设施列入不动产范畴，但由于其存续时间短，施工结束后即要拆除清理或移至其他工程项目，其性质与生产过程中的中间投入物更为接近。因此，现行政策对于施工现场的临时设施，允许一次性抵扣进项税额。

简单的说，尽管临时设施属于不动产，但其税务处理不需要按照不动产的政策，应该按照固定资产（即有形动产）的政策处理。

具体而言，购入临时设施或5.1后新发生的临时设施自建工程时，外购的板房或者集装箱房屋属于货物，适用17%的税率，发生的地基基础及安装费用属于建筑服务，适用11%的税率或3%的征收率。

以上费用发生时应及时取得专票，认证并申报抵扣，将对应的进项税额填报在纳税申报表附列资料（二）「其中：本期认证相符且本期申报抵扣」栏次实现一次性抵扣。

不需要填报附列资料（二）的「（三）本期用于购建不动产的扣税凭证」以及「（四）本期不动产允许抵扣进项税额    」等栏次，也不要填报附列资料（五）。

如果临时设施属于专用于简易计税方法计税项目情形，也应取得专票并申报抵扣，同时将相应进项税额转出，待以后用于（专用或兼用）一般计税项目时，再按照规定的方法转入抵扣。

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