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解税宝 2017-08-05 11:10 （一）赊购未必合算 【案例】某公司在2012年3月赊购了100万元的原材料，3月会计人员作了暂估入账处理，分别登记了明细账，会计处理如下： 借：原材料 1 000 000 贷：应付账款 1 000 000 在2012年8月、9月、10月分别各支付了30万元，留下10万元作为该货款的质量保证金，由于对方（供货方）坚持在货款没有全部结清时，只能分别开具收款专用发票，于是该公司会计人员根据收款专用发票，分别作了下面三次会计处理： 借：应付账款 300 000 贷：银行存款 300 000 在“应付账款”的明细账上还有贷方余额10万元，时间过了一年半，在2013年9月，会计人员在清理往来账款时，经总经理同意与对方联系支付余款，结果对方表示，10万元不要了，当然100万元的增值税专用发票也不开具了。总经理知道后很高兴，通知将不要的10万元拿来作为奖金发放，于是该公司会计人员问：一是不需要支付的应付账款能作奖金发放吗？二是公司这样处理划得来吗？ （1）无法支付的应付账款即豁免的债务，根据《企业会计制度》，此项豁免债务10万元只能作为“资本公积”进行核算，不仅不能作为奖金发放，而且转账后，还只能作为所有者权益的一个组成部分，不能进行分配。根据《企业会计准则》，此项豁免债务10万元作为“营业外收入”进行核算，计入当期损益，缴纳10万元×25％＝2.5万元的企业所得税后，可以参与企业的利润分配，当然有一部分可以作为奖金发放。 （2）由于对方没有收到全部100万元款项，所以坚持不开具增值税专用发票，而该公司由于没有得到增值税专用发票，导致该公司多缴纳的税金是： ①不能作进项税额抵扣的增值税：100÷1.17×17％＝14.53（万元） ②导致多缴纳的城建税和教育费附加（假定公司位于市区）：14.53×（7％＋3％）＝1.45（万元） 由于没有取得含税价款100万元的增值税专用发票，导致该公司多缴纳增值税、城建税和教育费附加共计15.98万元（14.53＋1.45），换来少支付10万元货款。 |
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