应收账款-细节测试审计抽样 6104-4-1【审计实务】

手把手教你做审计，审计实务持续连载！这是连载的第五十二篇。

被审计单位：A公司         索引号：6104-4-1         

项目：应收账款审计抽样 财务报表截止日/期间：2017年12月31日

编制：Wang                     复核：Zhang               

日期：2018年1月7日       日期：2018年1月15日 

一、样本设计

1、确定测试目标

账户名称：应收账款

账户数量：125（剔除贷方余额账户和零余额账户）

账面金额：309,959,510.08

账户层次重要性水平①：4,200,000.00

测试目标：通过应收账款函证测试应收账款存在认定

2、定义总体与抽样单元

总体：2017年12月31日剔除贷方余额和零余额账户以及单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额

代表总体的实物：2017年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款明细账户

抽样单元：每个应收账款明细账户

定义重大项目：账面金额在80,000,000.00元以上的所有应收账款明细账户

定义极不重要项目：账面金额在100,000.00元以下的所有应收账款明细账户

单个重大项目实施审计程序：所有单个项目全部函证

对极不重要项目实施审计程序：不实施审计程序

3、定义错报

被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。

4、确定样本规模

可容忍错报风险：4,200,000.00

重大错报风险评估水平：中

针对同一认定的其他实质性程序的检查风险：中

样本规模①：78

二、选取样本并实施审计程序

1、选取样本

是否分层：是

样本分层表：

选择哪种选样方法（随机数选样/系统选样/随意选样/PPS选样）：随机数选样

样本编号列表：计算机生成随机数、随机数表

2、实施审计程序（工作底稿索引号（略））

样本错报汇总表：

其他测试所发现的错误：无

三、评价样本结果

1、分析错报的性质和原因

是否存在舞弊：否

是否修改对控制运行有效性的评估结果：否

2、推断总体

样本错报额（A）：43,615.63

推断的总体错报额（B）：3,933.27=(120,890,452.18/110,890,332.18)* 43,615.63-43,615.63

比率法：（层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额－层样本错报额）

其他测试发现的错报（C）：无

错报总额（A+B+C）：47,548.90

3、得出总体结论

总体是否存在重大错报：否

是否扩大测试范围：否

是否针对同一认定实施其他审计程序：否

审计结论：

应收账款的存在认定不存在重大错报

（重大错报风险处于中水平、其他实质性程序检查风险处于低水平时的保证系数为 2.0 )

表中“重大错报风险”是指控制测试完成后确定的重大错报风险评估水平，“其他实质性程序的检查风险”是指用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险。

注册会计师根据评估的重大错报风险和其他实质性程序的检查风险，从上表中选择适当的保证系数，并使用下列公式估计样本规模：

样本规模=（总体账面金额/可容忍错报）*保证系数=136,066,327.83/4,200,000.00*2.4=78