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《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第七条： （七）建筑服务。 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
由甲方提供的材料或设备简称“甲供材”、“甲供设备”。这是在甲方与承包方签订合同时事先约定的。凡是由甲供材料，进场时由施工方和甲方代表共同取样验收，合格后方能用于工程上。甲供材甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材、木材、水泥、陶瓷等，当然施工合同里对于甲供材料有详细的清单。甲方供应工程材料有效的避免了施工方在工程中标后有关材料方面的扯皮问题。 那么在实操中，如何来实操落地呢？飞扬老师（15038332370）结合项目实际情况来聊聊，希望可以帮到正在进行中的营改增新项目。
第一步：工程总包合同中，在发包范围中要注明
【工程总包合同详尽案例】 一、工程概况 1.工程名称：飞扬地产财税办公楼工程。 2.工程地点： 河南郑州*路*号 。 3.工程立项批准文号：改投资【2016】12号 。 4.资金来源： 自筹 。 5.工程内容：飞扬地产财税办公楼一期图纸范围内的土建及安装工程【不含：室外工程、基础土石方大开挖工程、户内门、内墙面涂料工程、卫生洁具、电梯工程、消防工程、绿化工程、弱电工程（承包方负责按设计图纸预埋管道）以及属供水供电公司施工部分等】。工程总建筑面积约33371.68㎡（其中地上约22694.13m2，地下约10677.55m2）(最后以政府部门测绘面积为准）。 群体工程应附《承包人承揽工程项目一览表》（附件1）。 6.工程承包范围：本工程合同价款所包括的工程内容为： 6.1.1、土建部分：施工设计图、设计说明中所涉及的基础部分、地下室（含底顶板）、上部结构、内外装饰装修工程（包括屋顶构架，公共部份楼梯间，楼地面，墙面，屋面等）、保温、防水（含地下室，屋面等）、砌筑抹灰、入户门（防火防盗门）、电梯间地砖、铝合金外门窗，外墙涂料或外墙砖、石材（含地下室、水、电、风预留预埋）等工程设计图示全部施工内容，及国家颁布的《建设工程强制性条文》。 6.1.2、电气部分：按河南电气施工承包范围习惯划分，施工设计图中，（电梯、风机、防火卷帘门等承包方提供电源至设备控制箱）电表以后的动力、照明及应急照明用电系统的全部设计内容(应包含户内配电箱后配管配线，公共照明部份的开关，插座等相关设施）、防雷接地系统等，电表及以前至高压接线点（包括配电房内所有设施）均为电力公司施工。 6.1.3、给排水部分：按河南郑州给水施工承包范围习惯划分，施工设计图中（除六层（含六层）以下水表及以前及六层以上加压设备以前至市政接水点的所有内容为自来水公司施工外）的全部设计内容,排水口以后的全部设计内容（水泵房供水加压设备由发包人采购，厂家安装；污水泵由发包人提供，承包人负责安装；不含户内卫生洁具和厨房设施及室内设施以及室外2米以外的工作内容）。含化粪池，容量按设计要求及室外5米以内的排水工程。 6.1.4、外墙外边线2.0米内的室外工程属于承包范围，室外台阶、坡道、散水、排水沟及其盖板等属于本合同报价范围，不含土石方。 6.1.5、各分部的工程内容最终以双方核实认定的工程量清单内容为准。 6.2、不在本次合同价款承包范围内的工程及部分材料内容： 6.2.1、电梯工程； 6.2.2、消防、喷淋系统工程； 6.2.3、弱电系统工程（承包方负责按设计图纸预埋管道）； 6.2.4、自动加压供水设备、污水泵等设备； 6.2.5、通风系统工程； 6.2.6、除6.1.4条的室外环境工程； 6.2.7、土石方挖填工程； 6.2.8、商业设施和办公用房的二次装修工程； 6.2.9、部分甲供材料（含项目场地施工用水电）详见合同附件清单。
第二步、甲供操作流程及管控细则 1、制订材料采购计划 1.1造价部根据施工图纸并结合工程实际需要，编制材料总体需求计划，报上级领导。 1.2工程部现场管理人员依据图纸及现场实际情况编制材料需要计划，并要求施工单位提出各类材料需要计划，统筹考虑提出材料采购建议，提交给造价部。造价部依据工程部及施工单位提出的计划进行总量复核控制。 1.3工程部依据部造价部复核后的材料计划，作为材料招标数量及合同数量参考依据，综合考虑工程进度情况及工程现场实际需要，上报给上级领导审批。 2、材料招标询价： 2.1造价部依据领导审批的材料计划，对材料进行市场价格调查。 2.2工程部依据领导审批的材料计划，编制招标文件，招标文件内容概要如下： 投标单位须知：总体概要说明，2、工程说明，3、承包方式4、工期要求，时间要作详细要求，并有奖罚措施5、投标单位的资格及条件，投标单位不少于3-5家，针对材料设备的技术参数要求，对投标单位作为严格要求，6、投标产生的费用由投标单位自负7、现场考察，投标单位考察施工现场，公司对组织总师、工程部、造价部等相关部门对合格的投标单位进行考察。8、招标材料的资金及付款情况说明9、招标文件内容、目录、格式、资料等作统一说明和要求10、招标文件的澄清与修改，11、组成投标书的文件，分技术标、商务标12、投标报价，采用的报价方式或定额，包含的费用13、投标书的有效期及投标保证金14、付款方式15、投标书的签暑16、投标书的密封及标记17、送交投标书截止期18、投标书的更改与撤回19、无效标书的界定20保密要求21、标书的评审，符合性的鉴定，22、投标书的澄清23、合同授予的条件24、接受和拒绝投标的权力25、中标通知书26、履约担保27、合同协议书的签署28评、定标细则29、施工补充协议主要条款，对材料质量、送货等作为严格限制及要求 材料进场验收 3.1现场施工单位应指定专人接收甲供材料，并由总包、业主、监理、审计共同参与对甲供材料验收。应在《甲供材料（设备）进场验收单》上签字确认。特别在夜间及下班时间内到货,乙方指定的专人，应保证随叫随到，及时进行验收。待上班后由业主组织其他相关单位会签材料进场验收单。 3.2监理检查产品的出厂合格证、检验报告等是否齐全，如果资料不齐全应及时向供货方索取。资料补齐后方可办理验收手续；检查同一批进场的产品型号、规格是否一致，产品质量是否符合要求，不合格材料坚决杜绝进场，并在《甲供材料（设备）进场验收单》上签署有关质量意见。 3.3总包、施工单位仔细检查产品实物与资料上的（送货单）内容和各项技术指标是否相符；检查产品的外观形状，包括其包装、标识及相关内容是否完好，合格，是否有破损；检查其数量是否与送货单一致（特别是施工单位材料签收专职人员），如有短缺应由供货商补足。 3.4.业主、审计督促材料验收程序是否符合要求，供货商在质量、数量、供应时间上等不符合合同要求时，根据业主与供货商签订的供货合同有关条款进行处罚，经济处罚事项在付款实施时扣除，数量赔偿事项在下次送货时监督实。 3.5材料验收单由施工单位接收材料专人填写，参加验收人员共同签署意见，并附送货单小票,提交业主造价部汇总审核。验收单严禁随意涂放，如有涂改须有当事人签章。 3.6对材料不合格的处置方式 1、质量不合格：监理、总包、现场工程师对验收材料，发现不合格的，坚决要求供货商退货，并承担由产生的运输费用、保管费用等，造成工程施工延期的，由总包、监量、现场工程师出具书面证明，由供货商承担由此造成的施工单位的损失；对总包、监量、现场工程师工作不负责，对不合格材料进行放行的，经造价部抽查发现后，造价部有权向上级领导反映情况，公司将视具体情况对个人及单位作出处罚。 2、数量达不到要求：对总量不足或超供现场，现场工程师应及时要求供货商进行补足或退货，由此造成的费用由供货商进行承担，须在材料采购合同中作出详细说明；对抽查单批次材料达不到规范要求的，影响工程质量的，不能施工的，坚决要求材料商退货，对市场上普遍存在的现象，依据实际抽查实测数量，作为材料结算及付款依据。 3．7甲供材签收及结帐： 1对于供应商的送货回单，现场必须审核其质量、数量、规格的正确性，并会同监理、总包（现场总包代表）、甲方（现场二人签字）、乙方（领用人）签字确认，谁签字谁负责其真实性和准确性，并由工地办及时通知造价部，造价部要及时配合和支持查验或抽查。 2甲供材的结帐： 每月25日前，工地办收集汇总各甲供材后，提交工程部登记，再交由造价部复核后，作为付款依据，并做好记录。 每月25日前，各供货商亦应将甲供材送货单整理好后，交由造价部审核，特别是退货单须一并拿出来，及时每月结清。若该月延时拿出来结帐，按双倍退货回单金额结算。 4、材料保管及出库 4．1材料保管：所有甲供材料由施工单位统一保管，验收，出库等，保管费用由施工合同中明确。 4．2保管员对出入库材料要及时记帐，做到当日事当日毕。时刻保证帐、物一致，严格报送制度和盘点制度。主要原材料要向本公司项目经理及甲方现场负责人报送收支存月报，日清月结。对盘盈、盘亏、报废要说明原因。 4．3、材料出库 严格材料出库审批制度，根据施工进度计划和分部分项施工技术交底记录，审批材料出库数量，检查监督施工现场工完料净情况，余料堆放或归库情况，保证安全合理使用出库材料。 工程材料的采购供应、保管、使用全过程的每一环节对工程成本的控制均有非常重要的意义，各环节、各职能岗位在运行中应严格按照计划、执行、检查、调整四个步骤进行动态管理，发现问题，制订措施及时处置薄弱环节，保证目标的实现。 4．4对数量不足或失窃材料的处理 凡因施工单位保管不善，施工单位进库前未严格验收材料批次数量、现场施工造成失窃，施工单位施工期间照管不善等上述情况，施工单位须及时报甲方现场负责人，提出补货要求， 由此产生的材料费用概由施工单位承担，造成工程延期的，也由施工单位负责。
第三步、房地产财务的账务处理 ① 房地产企业从市场购入材料时的会计处理： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（待认证进项税额） 贷：银行存款 当业主或发包方认证了增值税专用发票时的会计核算如下： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——应交增值税（待认证进项税额） ② 建设单位将材料提供给施工方用于工程的会计核算 借：开发成本-建安成本 贷：工程物资
由于依据总包合同，“甲供材”部分不属于发包范围，房地产企业在发出材料时就直接计入了开发成本，因此，施工方在最终开具建筑服务业增值税发票时，只能按不含甲供材金额向发包方开具开具增值税专用发票，税率一般为3%，当然也可以开具税率为11%的增值税专用发票（要看建筑公司是否时自己的关联企业）。
好了，到底哪些材料和设备可以甲供呢，其实工程部、成本部都应该清楚，飞扬老师也有一份，内容相当全 房地产企业玩甲供模式，需要两个合同：1、工程总包合同；2、采购合同。当然，必须是营改增后的模板，别拿营业税下的老模板来忽悠，搬起石头砸自己的脚，后悔莫及！ |
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