了解企业各类备件资金管理

加强资金管理是运用价值形式，通过记账、算账、报账、用账等手段，核算和分析备件流通过程中的财务收支的各项经济活动。它反映、监督经济过程及其成果，为企业备件流通服务，为企业总体业务效益指标服务。

1、备件储备资金的来源和占用范围

备件储备资金是企业用于购置和储存备件，用于备件形态和相关工作的资金总称。从备件采购付款开始到途中运输、入库验收、保管，直至领用出库这一过程所发生的备件购运费、储存费等都属于备件储备资金。甚至包括各级仓库、特种仓库的设立运作费用及维持库存安全有关的费用。进一步可以细分为以下两类：

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前期投入的储备费用，主要包括：

●仓库建筑物的建设费用；

●货架、料箱、库存设施安装维护的费用；

●备件库存的购置投入费用等；

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备件库存管理费用，主要包括：

●仓库保管员的工资和加班工资；

●建筑物、仓库的折旧费用；

●购置进口备件涉及到的货币汇率变化；

●仓库照明、保温保湿的投入费用；

●仓库建筑物的日常维修；

●仓库保管员的安全培训费用；

●备件报废和废料处理费用；

●备件损坏和丢失造成的损失费用；

●备件冗余库存资金占用等。

我国企业目前关注的备件储备资金主要是指备件资金购置和储备的资金占用情况，各企业按一定的核算方法确定备件储备资金，并有一定限额。因此，备件的储备资金应严格管理，控制使用，只允许用于属于备件范围内的物质所占用。

2、备件库存建账的要求和方法

建立备件明细账册是必要的备件物资管理手段。正确而完善的设置备件储备账目和收支结存台账，并认真地进行日常账务处理，做到账、卡、物、资金四对口，是备件经济管理的基本工作。

备件台账的设置要便于备件分类保管，便于检查备件库存数量和资金占用的情况，便于统计核算。

账册可按'四号'定位（库、架、层、位）号码编制，并加上备件编号、备件名称、规格、型号、图号、备件的最高储备量、最低储备量和定额储备量，标明在账页的上方以便查考。

对不同资金购入的各种备件，要分别设账。凡属于生产经营范畴的，以生产储备资金、大修专用资金、更新改造资金（包括设备更新、技术措施、安全措施、'三废'处理等）储存的备件，原则上专款专用，分账管理。有些装置在投入运行时，设备供应商往往会打包提供一批关键备件供企业在维护时使用，该部分备件已列入装置成本，一般不再占用企业备件流动资金，但应建立利用明细以核查备件的消耗情况；企业基建有时要动用生产备件时，必须事先办理调拨手续，不能任意领用，账目不能混淆。

3、备件库存取得的计价方式

对于企业的各类备件库存的取得计价，一般应按其历史成本为标准。备件存货的历史成本，是指备件采购成本或加工成本，或采购成本加上加工成本。

工业企业备件库存的取得，主要有外购、自制和委托加工等途径。从理论上讲，企业无论以何种途径取得的备件库存，凡是与之形成有关的支出，均应计入备件库存的历史成本之内。实际工作中，从不同途径取得的备件库存其历史成本的构成内容有所不同。

（1）外购备件库存

外购备件库存的历史成本是指采购成本。采购成本指在采购备件过程中发生的支出，包括购买价和与其直接相关的采购费用及税金。

1）购买价

一般而言，所有外购备件库存，均应根据发票金额确认购买价，但在某些情况下，可能会出现发票金额与实际付款不一致的问题，如在发生购买备件折扣的情况下，购买价已扣除商业折扣但包括现金折扣的备件库存价格，备件供应商允许扣取的现金折扣，作为理财收益，冲减当期财务费用。

2）税金

税金指采购备件应支付的海关税、消费税、增值税、资源税等税金。不包括企业垫付的应向备件购买者收的增值税。

3）采购费用

采购费用指采购备件发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗等杂费，以及入库前的加工、整理及检查费用等。

如果企业是从国外进口备件，其采购成本包括国外进价和税金。国外进价一律以到岸价为基础。如果对外采购备件合同以离岸价格成交，备件离开对方口岸后，应由备件购置方负担的运杂费和其他费用，计入备件库存的采购成本。此外，企业委托其他单位代为进口的备件的采购成本包括实际支付给代理单位的全部价款。

（2）自制备件库存

自制备件库存的历史成本，是指耗用在外购材料（毛坯）和加工成本之和，包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和应分摊的间接费用。直接材料费用，指制造过程中直接用于备件（或自制材料）加工并形成最终备件主要部分的材料成本；直接人工费用，指加工过程中直接从始备件制造所发生的人工成本；其他直接费用，指加工过程中发生的直接材料、直接人工以外的应直接归属于某项备件的费用；简接费用，指加工过程中有助于备件形成并需要分配计入备件成本的费用。

（3）委托加工备件库存

委托外单位加工完成的备件的历史成本，包括加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费用和往返的运杂费及应缴的税金。

此外，企业接收捐赠的备件库存（一般发生在新装置安装时，作为供应商的业务优惠措施），应以其公允价值作为历史成本。公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。投资者投入的备件库存，按投资协议确定的价值作为历史成本。盘盈的备件库存以相同或类似备件库存的重置成本作为历史成本。重置成本指在目前情况下购置相同备件库存所需花费的成本。

文章摘自全面规范化生产维护(TnPM)丛书

丛书主编 李葆文 《规范化的设备备件管理》

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