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中国内部审计协会 公众号ID：ACIIA_CHINA 关注 内部审计报告是内部审计机构和人员进行结果沟通的最常见和最通用的形式，是否能够编制内容详实、条理清晰、结论明确和建议切实可行的内部审计报告是内部审计工作成败的重要标志。 内部审计报告的质量是内部审计活动能否正常发挥作用的关键，也是内部审计价值的集中体现。 审计报告的编制应当符合下列要求： （1）实事求是、不偏不倚地反映被审计事项的事实； （2）要素齐全、格式规范，完整反映审计中发现的重要问题； （3）逻辑清晰、用词准确、简明扼要、易于理解； （4）充分考虑审计项目的重要性和风险水平，对于重要事项应当重点说明； （5）针对被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中存在的主要问题或者缺陷提出可行的改进建议，以促进组织实现目标。 内部审计报告的基本要素包括标题、收件人、正文、附件、签章和报告日期等。 （1）标题 内部审计报告的标题应当能够反映审计项目的性质，力求言简意赅并有利于归档和检索。标题中通常包括被审计单位的名称、审计事项（类别）、审计期间和审计报告字样。 （2）收件人 内部审计报告的收件人应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或人员。收件人可能是被审计单位的适当管理层、董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人、组织最高管理层、上级主管部门等。内部审计人员应当考虑组织的法人治理结构、管理方式的差异，根据具体情况确定适当的审计报告的收件人。 （3）正文 内部审计报告的正文是审计报告的核心内容，主要包括审计概况、审计依据、审计发现的问题、审计结论、审计意见和审计建议等内容。 （4）附件 内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字资料。附件应当包括针对审计过程、审计中发现问题所作出的具体说明、被审计单位的反馈意见等内容。例如，审计过程中相关问题的计算及分析程序；审计发现问题的详细说明；被审计单位及被审计责任人的反馈意见；记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单；需要提供解释和说明的其他内容等。 （5）签章 内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章，并由审计机构负责人、审计项目负责人以及其他经授权的人员签字。 （6）报告日期 内部审计报告的日期一般采用内部审计机构负责人批准送出日，但是在下列情形下则需要使用相关的日期：因采纳组织主管负责人的某些修改意见、内部审计人员在本机构负责人审批之后又发现被审计单位存在新的重大问题或者内部审计报告存在重大疏忽等。 （7）其他事项 内部审计报告应当声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施的，若存在未遵循该准则的情形，应当作出解释和说明。内部审计报告中应当说明报告是针对被审计单位业务活动、内部控制和风险管理的适当性、合法性和有效性所作出的合理保证。 内部审计报告的主要内容包括审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见和审计建议。 （1）审计概况 审计概况是对内部审计项目的总体情况的介绍和说明，一般应当包括审计目标、审计范围、审计内容及重点、审计方法、审计程序及审计时间等。 （2）审计依据 审计依据是实施内部审计所依据的相关法律法规、内部审计准则等规定，内部审计报告应当声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施的，若存在未遵循该准则规定的情形，应当作出解释或说明。 （3）审计发现 审计发现是在对被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理实施审计过程中所发现的主要问题的事实。内部审计报告应当对所发现的事实的具体情况、应遵照的标准、事实与标准的差异、已经或可能造成的影响以及产生原因作出说明。 （4）审计结论 审计结论是根据已查明的事实，对被审计单位业务活动、内部控制和风险管理所作的评价。内部审计人员提出的结论可以是对经营活动或内部控制的全面评价，也可以仅限于对部分经营活动和内部控制进行评价。如果必要，审计结论还应当包括对出色业绩的肯定。 （5）审计意见 审计意见是针对审计发现的主要问题提出的处理意见。审计意见的权威性取决于组织适当管理层对内部审计机构的授权。 （6）审计建议 审计建议是针对审计发现的主要问题，提出的改善业务活动、内部控制和风险管理的建议。例如，如果现有系统需要全部或局部改变，审计建议可以包括改进的方案设计、方案实施的要求、方案实施效果的预计以及未实施改进方案的后果分析等。 内部审计报告的编制应当坚持事实清楚、实事求是的基本原则，不偏不倚地反映被审计事项的事实，对被审计对象形成客观、公正的审计结论。内部审计报告中的审计结论、审计意见和审计建议的形成都不能受到任何偏见的干扰，应当力求还原事实的本来面目。 只有客观的内部审计报告才能得到被审计单位的信赖，也才能更有利于审计建议的有效贯彻和审计目标的切实实现。 一份内部审计报告中可能会包含很多的信息和内容。内部审计报告的编制者应当对这些信息和内容进行合理的安排，做到条理清晰、主次分明。 由于组织的高级管理层通常不会关注一些较小的或者风险不是很大的问题，内部审计报告的编制应当始终遵循重要事项优先的原则。 在编制内部审计报告时应当首先说明审计的目的和依据，执行的具体审计程序，审查的主要资料和内容，经过汇总、核对与分析发现的主要问题，事项的严重程度，包括涉及的金额数量和违反的法规、制度及工作程序，当事人及主管领导的解释，对当前管理与控制状况的归纳，以及对存在的问题提出的改进建议等。 内部审计报告应当按照规定的格式及内容编制，做到要素齐全、格式规范，并全面完整地反映审计中所发现的重要问题，使阅读者对审计过程和结论形成完整的认识。 内部审计报告应当表述清晰、用词准确、简明扼要、突出重点、易于理解。在内部审计报告中尽可能避免不必要的过于专业性、技术性的复杂语言，只有使用简单明了的语言才能使内部审计报告更易于阅读者的理解和贯彻执行。 审计报告中的相关文字叙述要尽可能简洁明确。为了更好地说明问题，可以使用图表将复杂的数据及文档一目了然地展示给报告的使用者。 如果在内部审计项目中发现了较多的问题，在编制内部审计报告时应当对这些问题进行统一和归纳，提炼出重要的事项，并对重要事项予以清楚的阐述，避免简单地罗列问题，从而造成内部审计报告在内容上的杂乱无章，无法集中深入地揭示问题和剖析问题形成的原因，自然也就无法提出好的对策和建议，报告的阅读者也无法掌握审计问题的重点和类别，更加难以归纳问题的要点，也不便于执行相关的整改措施。 内部审计报告必须以事实和数据说话，通过对发现问题的汇总与分析揭示问题，以寻找原因和界定事实。 为此，内部审计报告中应当具体说明已经执行的具体审计程序以及收集到的具体数据和资料，例如可以注明抽查的数量及发现问题的数量和金额。 内部审计报告的分析思路要开阔，不要仅局限在被审计项目之内，也不要仅限于组织内部，应当将审计数据放在更大的深度与广度中进行分析，通过多方位和多维度的对比分析可以获取更客观的结论。 内部审计报告的重点在于针对审计中发现的问题提出合理的、切实可行的整改意见和建议。如果说审计是为了发现问题，那么整改建议就是为了解决问题，整改意见和建议的优劣直接影响到组织管理层对问题的整改速度和效果。 编制内部审计报告提出改进建议时切忌针对性不强，分析问题及成因部分与整改建议之间缺乏相关性，整改建议泛泛而论，流于形式，缺少切实可行的和便于操作的整改方案和具体措施。  — 《现代内部审计》 《现代内部审计》内容涵盖现代内部审计的基本原理与实务的主要方面，经中国内部审计协会教材编审委员会审定，可以作为内部审计理论研究的参考用书，也可以作为内部审计人员后续教育培训辅导用书。 |
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