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案例：A地产公司是一家以房地产为主业的境内民营集团公司，名下有11处在运营的商业资产及2个地产开发项目，集团公司股东会决定，将11处商业资产分立出来成立1个全资控股的商业管理公司，独立经营，单独核算。该集团公司注册资本5亿元，分立后商业管理公司注册资本1亿元，分立日11处商业对应抵押银行贷款1.2亿元尚未偿还，被分立的11处商业资产账面价值3.6亿元，市场评估7亿元。 案例分析： 上述案例在地产企业实务中比较常见，一些地产企业在开发过程中将住宅部分销售完毕后，剩余大量商业资产选择了自持，这些自持的商业资产与后续开发的在建项目在同一个开发主体名下，出现了一些管理混乱、融资受限、不利于形成统一商业品牌的情况，企业从长期经营管理角度需要对不同类型的资产进行分类管理，企业分立就成了部分企业的实操选项。本案例中集团公司将商业资产分立出来成立商业管理公司，原集团公司继续存在需要做变更登记，商业管理公司需要做新设登记。下面将结合案例从分立的分类、审批程序、涉税情况予以分析。 一、分立分类分立按照被分立主体是否存续分为派生分立和新设分立，派生分立是指从被分立企业分立出来一个新企业，原企业继续存在；新设分立是从被分立企业分立出来二个及以上的新企业，原企业注销。无论是派生分立还是新设分立，不改变分立前后股东人数及持股比例。 二、审批主体1、股份有限公司 按照《公司法》规定，股份有限公司合并或者分立，必须经国务院授权的部门或者省级人民政府批准。因此，股份有限公司的分立需要国务院授权部门或省级人民政府，如商务部、国资委等批准，除此之外还需要按照工商部门要求办理工商登记和税务登记。 2、有限责任公司 公司法未对有限责任公司的审批主体进行明确，但有限责任公司依然需要履行工商登记和税务登记手续。本案例中为境内民营集团有限公司，分立审批主体为工商登记部门和税务部门。 三、涉税情况1、增值税 按照财税〔2016〕36号规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为不征收增值税。 本案例中被分立企业涉及到11处商业资产与该资产对应的1.2亿商业银行贷款同时剥离，符合36号文件的规定，不征收增值税。 2、土地增值税 按照财税2018年57号文件，按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。但是上述政策不适用房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。因此，该企业集团的分立行为应该按照市场评估价7亿元扣除计税成本3.6亿元来计算缴纳土地增值税。 3、契税 财税2018年17号文件，公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税。对于分立后的商业管理公司可以享受免征契税优惠政策。 4、印花税 财税2003年183号文件，以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金帐簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 5、企业所得税 财税2009年59号文件规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 满足以上5个条件，可以享受特殊性重组优惠政策，分立企业以被分立企业的原有计税基础确定，不确认重组所得。案例中，该企业集团通过分立安排，满足特殊性重组的各项条件，可以享受不交企业所得税的优惠政策。 本文为焦点财税作者原创 |
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