永久性差异

8、甲公司自20×1年3月1日起自行研发一项专利技术，20×2年5月该项专利技术获得成功并申请取得专利权。在研发过程中共发生支出900万元（均系20×2年发生），其中符合资本化条件的支出600万元，其余的为费用化支出。按照税法规定，此研发项目支出中形成无形资产的部分，可按照无形资产成本的150%摊销，费用化部分可以加计扣除50%。会计和税法使用年限均为5年，均采用双倍余额递减法进行摊销，净残值为0。甲公司适用的所得税税率为25%。20×2年该项无形资产对应交所得税和所得税费用的影响金额分别为（　）。

A、172.5万元，172.5万元

B、172.5万元，0

C、162.5万元，85万元

D、162.5万元，172.5万元

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解析：本题考查知识点：应交所得税的计算。20×2年该项无形资产对应交所得税的影响金额＝（600×150%×2/5×8/12＋300×150%）×25%＝172.5（万元）；20×2年该项无形资产对所得税费用的影响金额＝对应交所得税的影响金额＝172.5（万元）。

案例:2015年1月1日形成了一项无形资产，共发生100万的开发费用,全部符合资本化条件，即是说无形资产的账面价值为100万，根据税法加计扣除的规定，未来可以扣除的金额为150万，账面价值和计税基础不一致了，可是为什么没有无形资产加计扣除暂时性差异呢？

解析：暂时性差异的核心思想在于——根据税法的规定对会计的入账进行不同年份之间的调节，从而形成暂时性差异。换句更通俗的话来说就是，前面少缴税、后面多缴税为应纳税暂时性差异；前面多缴税、后面少缴税为可抵扣暂时性差异。而本例题当中，会计上该怎么入账还是怎么入账，税法上只是单向的在纳税申报的时候加计扣除而已，并没有使得税负在不同年份之间调节变动一增一减，没有一增一减，则没有形成暂时性差异。这种差异不发生就没有差异，这种差异一旦发生了也就发生了，对以后也没什么影响，因此这种差异不鸣则已、一鸣惊人，不拖泥带水。