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一般纳税人取得的增值税专用发票等法定扣税凭证并非一定可以抵扣，有些情形的进项税额不得从销项税额中抵扣。下面我们先来看个案例： 一、案例分析 例子： 甲公司属于建筑一般纳税人。2019年9月共有A、B两个项目：A项目销售额1200万元，采用一般计税方法；B项目销售额400万元，依法采用简易计税方法。(注：甲公司已按照规定期限，向机构所在地主管税务机关提交《增值税一般纳税人适用简易办法征收备案表》，并按规定报送有关资料，办理备案手续。) 购入钢材，取得专用发票，票面金额200万元，税额32万元，用于B项目。 购入水泥，取得专用发票，票面金额300万元，税额48万元，同时用于A、B两个项目，无法划分。 购入吊车一辆，取得专用发票，票面金额100万元，税额16万元，同时用于A、B两个项目，无法划分。 那么取得的进项发票可以抵扣吗？该如何抵扣？ 案例分析： 按照规定，用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，进项税额不得从销项税额中抵扣。 下面我们补充学习简易计税方法项目有哪些？ 一、简易计税方法项目 (一)必须适用简易计税方法项目 1. 依照3%征收率减按2%计税项目 (1)销售旧货； (2)销售自己使用过的按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产； 2. 依照3%征收率计税的项目 (1)拍卖行受托拍卖应税货物； (2)寄售商店代销物品(包括居民个人寄售的物品在内) ； (3)典当业销售死当物品； (4)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品； (5) 自来水公司销售自来水； (6) 资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为； (7) 建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的； (8)提供物业管理服务的纳税人转售自来水； (二)选择适用简易计税方法项目 1. 依照3%征收率减按2%计税项目 (1)纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产； (2)增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 2. 依照3%征收率计税的项目 (1)单采血浆站销售非临床用人体血液； (2)县级及县级以下小型水力发电单位销售自产的电力； (3)销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； (4)销售以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦) ； (5)销售(含自产和经营)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品； (6)销售自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) ； (7)销售自产的自来水； (8)提供公共交通运输服务(包括公交客运、长途客运、城市轻轨、轮客渡、出租车、班车、地铁) ； (9)以2016年4月30日前开工的高速公路提供道路通行服务； (10)为建筑工程老项目提供的建筑服务： (11)为甲供工程提供建筑服务； (12)以清包工方式提供建筑服务； (13)一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税； (14)一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税； (15)中国农业发展银行提供特定涉农贷款服务； (16)农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务； (17) 对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和分行下辖的县域支行提供特定涉农贷款服务； (18)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)； (19)非企业性单位提供研发和技术、信息技术、鉴证咨询，技术转让、技术开发服务和与之相关的技术咨询、技术服务，销售技术、著作权等无形资产； (20)提供装卸搬运服务、仓储服务、收派服务； (21)以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供经营租赁服务，在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同； (22)提供电影播映服务； (23)提供文化体育服务； (24)提供非学历教育服务、教育辅助服务。 2. 依照5%征收率计税的项目 (1)中外合作油(气)田生产企业销售按合同开采的原油、天然气； (2)以2016年4月30日前开工的一级公路、二级公路、桥、闸提供道路通行服务； (3)公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费； (4)提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额征税的； (5)提供人力资源外包服务； (6)以2016年4月30日前取得或自建的不动产提供租赁服务； (7)房地产开发企业以自行开发的房地产老项目提供租赁服务； (8)2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供融资租赁服务； (9)销售2016年4月30日前取得的土地使用权选择差额征税的； (10)销售2016年4月30日前取得或自建的不动产； (11)房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。 用于简易计税项目的进项不得抵扣，那么不得抵扣进项税额该如何计算呢？ 二、不得抵扣进项税额计算 （一）适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 （二）其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生（专用于）简易计税方法，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 案例解答： （一）购入钢材，用于简易计税项目，不得抵扣。 借：原材料 200 应交税费——待认证进项税额 32 贷：银行存款 232 借：应交税费——应交增值税（进项税额）32 贷：应交税费——待认证进项税额 32 借：原材料 32 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）32 注：为了阅读方便，本文之会计分录数据单位“万元”，实际工作应以“元”为单位。 （二）购入水泥，同时用于一般计税、简易计税项目，计算不得抵扣进项税额。 48×400÷（1200+400）=12万元 借：原材料 300 应交税费——待认证进项税额 48 贷：银行存款 348 借：应交税费——应交增值税（进项税额）48 贷：应交税费——待认证进项税额 48 借：原材料 12 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）12 （三）购入固定资产，并非专用于简易计税项目，可以全额抵扣。 借：固定资产 100 应交税费——待认证进项税额 16 贷：银行存款 116 借：应交税费——应交增值税（进项税额）16 贷：应交税费——待认证进项税额 16 —END— |
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