讲完“不含增值税收入”和“收入不含增值税”，今天再来讲一组容易混淆的概念：“小微企业”和“小型微利企业”。在讲起税收优惠时，我们最常听到的词是小微企业，如最近比较火的《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税﹝2019﹞13号）。而说起企业所得税时，很多财会人员喜欢把“小型微利企业”简称为“小微企业”，这是不严谨的。 基础不牢，地动山摇，要学好税法，必须理清这两个概念之间的关系。 一、小型微利企业
“小型微利企业”这一概念特用于企业所得税，首见于《企业所得税法》第二十八条：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”，《企业所得税法实施条例》明确了小型微利企业的标准，而最新的财税﹝2019﹞13号文，将标准修改如下： l 从事国家非限制性和禁止行业； l 年度应纳税所得额不超过300万元； l 从业人数不超过300人； l 资产总额不超过5000万元。 应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计税；超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计税。 在这我有疑问，财税﹝2019﹞13号作为财政部和国税总局印发的部门规章，是否有权修改国务院印发的《企业所得税法实施条例》中对小微企业的标准？在《条例》中并未找到授权条款，有知道的朋友请留言。 二、小微企业“小微企业”的全称是“小型企业”和“微型企业”，出自于《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业﹝2011﹞300号）。这个文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，分行业划定标准，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。文件的标准比较复杂，有兴趣的可以自行查阅该文件，找到一张归纳好的表格归读者朋友们参考（不保证准确）。  三、两者之间的关系（一）从分类指标来看，企业所得税法中的“小型微利企业”与工信部的中小企业划分标准很相似，都是使用几个量化指标，不同的是前者使用“应纳税所得额”，后者使用“营业收入”。同样分行业，企业所得税法中将“小型微利企业”划分为工业和商业，最新的规定已经取消了这一行业划分。 （二）从概念范围来看，“小微企业”是一种泛称，概念范围要大于“小型微利企业”，这从《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税﹝2019﹞13号）就可以看出，正文放宽了企业所得税的小型微利企业标准。但“小型微利企业”也不一定是“小微企业”，如工业纳税人的应纳税所得额小于500万元，符合“小型微利企业”定义，但年度营业收入可能有5000万元，已经是中型企业不属于“小微企业”。 （三）从实务来看，我们仅需要记住“小型微利企业”专用于企业所得税，虽然针对“小微企业”出了不少增值税方面的政策，但在文件中都不直接引用“小微企业”这个概念，而是使用“小规模纳税人”，不容易混淆。 有部分文件针对小型企业、微型企业推出优惠政策，但不会缩写成“小微企业”，容易区分。如《关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税﹝2017﹞77号）。   读完此文，是否已经弄明白“小微企业”与“小型微利企业”间的关系？ |
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