职工福利费税法有关规定（2）

案例01：幸福公司为从事货物加工的增值税一般纳税人，加工货物适用增值税率为17%，企业未享受企业所得税优惠，适用企业所得税率为25%。2017年度通过财务自查发现如下事项。

1、支付自办职工食堂聘用人员工资30万元，计入管理费用。

2、根据合同支付A公司全年物业费，取得增值税专用发票价税合计106万元，计入管理费用（物业费）100万元，并抵扣增值税进项税额6万元。

3、职工食堂购买大米、食用油等支出60万元，全部计入职工福利费。

4、组织职工文体活动，购买运动服装等10万元，全部计入职工福利费。

5、租赁房屋30间，作为员工集体宿舍，取得增值税专用发票价税合计105万元，计入管理费用（租赁费）100万元，并抵扣增值税进项税额5万元。

6、职工食堂修缮，取得增值税专用发票价税合计111元，抵扣进行增值税11万元，计入管理费用（修理费）100万元。

分析与调整：

1、将职工福利费误计入工资。

国企业内设福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费应计入职工福利费。案例中甲公司职工食堂员工的工资30万元应计入职工福利费。

2、将职工福利费误计入物业管理费。

企业通常会接受一家物业公司提供物业管理服务，物业公司会定期按照双方约定的服务合同出具发票进行整体结算，企业易将所有物业费支出全部计入管理费用。企业可通过物业服务合同，检查内设福利部门，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门所承担的物业管理费是否从职工福利费中列支。经查案例中甲公司职工食堂通过物业公司列支了50万元物业费，应计入职工福利费；同时，将已抵扣的50×6%=3万元的进项税额予以转出。

3、将业务招待费误计入职工福利费。

对自办职工食堂的企业，要准确区分业务招待和员工正常就餐支出，不能全部计入职工福利费。企业可从职工用餐相关单据着手，予以界定。经查案例中甲公司在职工食堂招待客户用餐20万元，应计入业务招待费。

4、将工会经费支出误计入职工福利费。

许多企业工会会组织文体活动，比如举办健步走、球类比赛等，会购置一些器材和服装，这些文体活动方面应从工会经费中支出。案例中甲公司组织职工文体活动所购买的运动服装10万元支出不应从职工福利费中列支。

5、将职工福利费误计入租赁费。

有些企业会向外租赁车辆，用于职工上下班交通；向外租赁住房，用于职工集体宿舍。对这些租赁费，属于非货币性福利。企业可从相关租赁合同着手进行自查。案例中甲公司租赁房屋用于员工集体宿舍所发生的费用应从职工福利费中列支；同时，将已抵扣的5万元进项税额予以转出。

6、将职工福利费误计入修理费。

集体福利部门的设备、设施及维修保养费用就去计入职工福利费。案例中甲公司职工食堂修缮应从职工福利费中列支，同时，将已抵扣的11万元进项税额予以转出。