企业适用的会计制度主要有三类,一是《小企业会计准则》、二是《企业会计制度》、三是《企业会计准则》。 预缴企业所得税 在平时按月或按季预缴时,企业所得税的账务处理在三种制度下基本是一致的: 第一步:按月或按季计提 借:所得税费用 贷:应交税费--应交企业所得税 第二步:实际缴纳所得税 借:应交税费--应交企业所得税 贷:银行存款 汇算清缴 企业在汇算清缴时,三种会计制度的账务处理差别较大,其中《企业会计准则》处理最为复杂。但由于《企业会计准则》主要适用于上市公司,所以今天主要介绍企业执行《小企业会计准则》、《企业会计制度》时,企业所得税汇算清缴的账务处理: 一、企业执行《小企业会计准则》的账务处理 《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法,且没有“以前年度损益调整”税目。主要目的是简化小企业的账务处理,将汇算清缴应补税款直接计入当期利润。 1、汇算清缴应补缴企业所得税 第一步:补计提 借:所得税费用 贷:应交税费—应交企业所得税 第二步:实际补缴 借:应交税费—应交企业所得税 贷:银行存款 第三步:转入当年利润 借:利润分配 贷:所得税费用 2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额,多交的税款用于留抵。 第一步:冲回所得税费用 借:应交税费——应交企业所得税 贷:所得税费用 第二步:调整当年利润 借:所得税费用 贷:利润分配 3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额,多交的税款申请退税。 第一步:冲回所得税费用 借:其他应收款-所得税退税 贷:所得税费用 第二步:收到退税 借:银行存款 贷:其他应收款-所得税退税 第三步:调整当年利润 借:所得税费用 贷:利润分配 二、企业执行《企业会计制度》的账务处理 《企业会计制度》对于企业所得税的会计处理,有两种方法:应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法较为简单,且较为常见。 (一)采用应付税款法核算 1、汇算清缴应补缴企业所得税 第一步:补计提 借:以前年度损益调整 贷:应交税金—应交企业所得税 第二步:实际补缴 借:应交税费—应交企业所得税 贷:银行存款 第三步:转入利润分配 借:利润分配 贷:以前年度损益调整 2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额,多交的税款用于留抵。 第一步:调整以前年度损益调整 借:应交税费——应交企业所得税 贷:以前年度损益调整 第二步:调整利润分配 借:以前年度损益调整 贷:利润分配 3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额,申请退税。 第一步:调整以前年度损益 借:其他应收款-所得税退税 贷:以前年度损益调整 第二步:收到退税 借:银行存款 贷:其他应收款-所得税退税 第三步:调整利润分配 借:以前年度损益调整 贷:利润分配 (二)采用纳税影响会计法核算 采用纳税影响会计法又分为递延法或债务法,但是如果企业所得税税率不发生变化的情况下,二者核算基本一致。 采用纳税影响会计法时,需要将税会差异分为两类:永久性差异和暂时性差异。因此,在进行账务调整前区分永久性差异和暂时先差异。比如罚没收入不得扣除,需要进行纳税调增,以后年度也不能税前扣除,这就属于永久性差异。对于永久性差异引起的“应交企业所得税”调整,是不需要经过“递延税款”科目的。而暂时性差异,比如固定资产一次性扣除在年底计提所得税没有考虑到,是要影响以后年度纳税的,这时的账务调整就需要通过“递延税款”。 具体账务处理是: 第一步都是调整以前年度损益,区分三种情况 1、补交企业所得税: 借:以前年度损益调整(或在贷方) 递延税款(或在贷方) 贷:应交税金—应交企业所得税 2、冲减多提所得税: 借:应交税金—应交企业所得税(留抵)或其他应收款-应退企业所得税(申请退税) 递延税款(或在贷方) 贷:以前年度损益调整(或在借方) 3、虽然不补提,也不冲减,但是需要补确认递延税款(包括亏损企业,虽然不交税,但是也可能存在这样的账务调整): 借:递延税款(或在贷方) 贷:以前年度损益调整(或在借方) 第二步:结转利润分配: 借:利润分配—未分配利润(或在贷方) 贷:以前年度损益调整(或在借方) 第三步:缴纳税款时 借:应交税金-应交所得税 贷:银行存款 如申请退税,只需将“应交税金”科目替换成“其他应收款”科目,做相反分录。 三、企业适用《企业会计准则》的账务处理: 适用《企业会计准则》,不仅需要区分永久性差异和暂时性差异,还需要对暂时性差异区分“应纳税暂时性差异”和“可抵扣暂时性差异”,账务处理较为复杂。不仅需要调整以前年度损益,还要调整盈余公积等项目,也就是完全还原了会计事实的真相。不懂的会计通过看一篇文章肯定也学不会,这样的知识需要系统的学习;会的也不需要看,呵呵,小何也就不浪费篇幅了。 总的来说,95%以上的企业都是适用《小企业会计准则》和《企业会计制度》,所以看完此篇,应该能懂具体操作了。 |
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